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中国会计与国际会计的形式协调和实质协调研究

贾建军  
【摘要】: 会计准则的国际协调(形式协调)是自国际会计准则委员会成立后各国和国际机构普遍关注的问题,会计形式协调从本世纪初取得了重大进展。研究国际会计协调的一个共同的问题是:会计准则的协调是否能够带来准则运用的可比性?或者准则的协调是否能够带来会计报告实务的协调,从而提供跨国可比的会计信息? 会计形式协调是减少各国会计准则差异的现实途径,最终目的是实现不同准则下报告会计信息可比性,提高会计信息质量。中国会计准则的制定和修订是在和国际会计准则协调的政策导向下进行的,那么会计形式协调能否达到准则制定者的期望,实现会计的实质协调是本文研究的主要问题。 1、研究方法 本文的研究方法是采用规范研究与实证研究相结合的方法,定量研究中国会计准则与国际会计准则的形式协调,比较协调后的中国会计准则下报告会计信息与按照国际会计准则报告信息质量的可比性,从而判断形式协调是否实现了其预定目标-会计报告实务协调(实质协调)。研究的样本是中国证券市场同时发行AB股的公司,由于此类公司需要按照中国和国际会计准则编制财务报告对外披露(以下简称“双重报告”),对比双重报告下会计信息的质量可以为回答形式协调是否带来实质协调提供证据。会计信息质量是从信息的价值相关性、会计盈余的稳健性和会计信息预测能力来检验。通过对形式协调与实质协调之间关系的探讨期望得到对准则制定和修订有价值的参考结论。 2、主要结论 通过形式协调研究发现2006年前(以下简称“旧会计准则”)中国会计准则与国际会计准则的形式协调如果考虑准则的不匹配因素是低度的协调,原因是旧会计准则的覆盖范围小于国际会计准则。如果不考虑不匹配项目即对应准则的比较,与以往的研究结论,相同认为中国准则与国际准则实现了中度协调。准则协调程度比较低的项目是:投资和金融工具、非货币性资产交换和债务重组。2006年2月发布的会计准则基本实现了与国际会计准则的协调,形式协调程度提高。 会计报告实务协调方面会计协调提高了中国准则下报告的盈余数字的稳健性但是降低了净资产数字的稳健性。从影响双重报告差异的调节项目来看,会计估计项目协调的程度提高,而受准则影响会计政策差异的协调程度无显著变化。影响报告差异的主要交易和事项按照调节的频率高低是:商誉确认及摊销、固定资产确认折旧和处置、投资收益、企业合并、无形资产摊销、收入确认、职工工资及福利费、利息资本化、政府资助、开办费摊销等。 从会计协调对会计信息质量的影响来看,会计信息的价值相关性方面中国准则下的盈余和净资产与AB股股价的相关性高于国际准则盈余和净资产,在加入双重报告差异后中国和国际准则下盈余和净资产与AB股股价的相关性无显著差异。双重报告下的净利润和净资产的差异为投资者提供决策相关的信息。从价值相关性角度中国和国际准则下报告的信息仍未实现实质协调。 会计盈余稳健性研究发现无论是中国准则还是国际会计准则下报告的收益对未来损失反映的稳健性与Ball,Robin和wu(2000)的研究结果相比都有所提高,说明会计准则改革中的稳健性体现在了会计报告实务中,但是会计信息的稳健性与判例法国家相比仍然较低,而中国准则下的盈余稳健性和国际准则下盈余稳健性与成文法国家相近,说明准则实施结果受到报告环境的影响。 不同准则下应计项目对经营现金流量的调整并未提高当期经营现金流量对未来经营现金流量的预测能力,应计项目调整后的经营现金流量对未来盈余的预测能力方面中国准则下的调整对未来盈余的预测能力高于国际会计准则下的调整,而不同准则对下应计项目的调整对未来现金流量的预测能力无显著差异。 总体而言中国会计准则与会计国际会计准则的协调(形式协调)并未实现报告信息的实质性协调。说明会计信息实质性协调受到会计准则实施和报告环境的影响。 3、可能的创新之处 本文研究了形式协调的动态进展,通过对会计准则协调程度的定量研究得到结论认为2006年以前会计准则与国际会计准则协调程度为低度协调,而2006年新会计准则与国际会计准则高度协调。 本研究从公司会计政策的角度来研究公司会计报告实务的协调,克服单纯运用汇总数据和面板数据可能掩盖的问题。 已有研究更多的是检验双重报告的价值相关性和会计数据的可比性,本文首先从会计报告过程研究形式协调对报告过程和结果的影响,将影响可比性的因素划分为会计估计因素和会计准则差异因素,得到结论认为从报告过程来看如果扣除会计估计协调提高的因素,会计准则协调对实质协调的提高无显著的影响,中国和国际准则下报告差异仍然对使用者决策产生影响。 实质协调的检验不仅从传统的证券市场反应角度(会计信息的价值相关性和稳健性)而且从信息的预测能力(会计盈余、应计项目和现金流量内在关系)进行检验,由于预测能力检验不受市场效率假设前提的限制,结论的适用性更广泛。 4、研究的局限和未来研究方向 由于会计协调的效果的检验属于新兴的研究,同时中国会计准则的改革和变化迅速,受到研究对象(中国准则和国际准则)变动的影响本研究可能存在以下的局限:由于准则的频繁变动,在某一时点对比两套变化准则的可比性结论的可靠性和时效性会受到影响。会计信息质量是一个复杂和多面的概念,如何定量检验信息质量(或者盈余质量)没有成熟和公认一致的方法,本文采用的价值相关性、稳健性和预测能力作为信息质量的代表对会计实质协调进行检验,是否能够全面反映会计信息的质量有待进一步研究验证。由于研究盈余稳健性实证检验中的经济收益采用了证券市场回报作为经济收益的代表,这一变量可靠性可能受到A、B股市场分割和股权分置的影响。 未来的研究从会计准则外生性与信息质量内生性、原则导向会计准则与成文法的法律和文化传统、新会计准则的实施和会计信息质量影响进行能够提供更有意义的结论。新会计准则实施前后会计信息质量的对比可以反映准则协调对实质协调的影响,这将是今后的研究方向。


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