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租赁会计准则若干问题研究

施颖燕  
【摘要】:租赁会计准则是对特殊业务和特殊行业的会计规范。然而长期以来对这一准则尤其是对承租人会计处理的规范的质疑之声不绝于耳。许多学者从确认、计量和报告等会计程序的角度指出了现行租赁准则对承租人会计处理规定的不足之处。 经济学中契约理论的建立为研究会计准则指出了新的方向。本文在契约理论的指导下,以会计政策选择为切入点对租赁会计准则进行了重新阐释。文章从承租人角度研究了如下几个问题:租赁会计准则的制定目标是什么?现行租赁会计准则是否实现了它的制定目标?如果没有,是什么原因导致了制定目标的未实现?怎样做才能实现租赁准则的制定目标?本文的研究属于规范研究,同时辅之国外已有的实证研究以更好地说明问题。在结构上,各章的具体内容如下: 第一章是对现有中外租赁会计准则制定情况及租赁准则理论研究状况的综述,在此基础上提出了本文研究的问题以及研究这些问题的理论和现实意义。 第二章是本文研究的逻辑起点,分析了租赁会计准则的制定目标在于“公允表述”承租人租赁业务中的价值变动情况,并指出这一目标具体体现在解决租赁表外融资的会计问题。对现行准则实施效果的分析表明现行租赁准则并未实现这一目标。 第三章分析了现行租赁准则未能实现其制定目标的原因。从契约理论的角度看租赁准则是限制承租人在表内确认和表外揭示两种会计政策上选择的契约。会计政策选择标准对实现准则制定目标具有双重作用。现行租赁准则未能实现其制定目标的直接原因在于现行的租赁会计政策选择标准是不公允的。 第四章是对现行租赁会计政策选择标准的反思。现行的“风险报酬”标准无论在操作上、理论上还是在逻辑上都存在问题。对“实质重于形式”原则的背离导致现行租赁准则在租赁会计政策选择标准上做了这样的规定,这也是租赁准则制定目标未实现的根本原因。 第五章由“实质重于形式”原则的内涵要求出发,分析了要素定义和会计信息质量两者对承租人租赁会计政策选择影响,在此基础上,提出以“时间标准”作为承租人选择会计政策的依据。相比于“风险报酬”标准,它在理论上和操作上都更具优势。国外有关租赁会计政策选择的实证研究为“时间标准”的科学性提供了支持。


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