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增值税的效率分析

严才明  
【摘要】: 本文从税收效率和增值税原理入手,探索了效率视角下增值税税制本身和各种管理模式选择的优势和缺陷,通过对我国增值税经济效率、管理效率和社会效率的系统理论分析和数据调查实证,在税基类型和征管模式选择引起的宏观经济影响和微观主体效应分析、进出口税收政策的行为效应分析和增值税比较效率分析的基础上,力求从单个税种的核心特征中挖掘出一些本质性和规律性的东西,以构建适应我国现阶段经济发展层次和管理水平的增值税改良模式。 全文共八个章节,从导论提出选题背景和研究思路开始,第二章是全文的理论准备,系统概括了税收效率的概念、准则、评价标准和影响因素,阐述了税率效率准则与财政、公平准则的关系和效率对商品课税的统治意义。第三、四、五章分别从经济效率、管理效率、社会效率三个方面研究分析了现行我国增值税制的效率作用与缺陷,其中第三章分析了增值税与经济增长的关系、增值税的价格效应、资源配置效应和微观主体行为效应,并以J市为例对我国1994年税改以来增值税制运行与经济增长、资源配置、税务机关行为效应的相关关系进行了实证研究;第四章在分析了增值税征管和奉行成本构成及增值税管理效率的影响因素后,以2000-2005年全国、S省、K市三级税务机关和J市3000户纳税人为样本,开展了我国增值税制运行成本和效率的典型调查和比较实证研究,发现发票抵免型增值税的征管和奉行成本明显高于其他类型的税收;第五章是增值税的社会效率,分析了增值税在环境保护、资源利用、科教文化和社会正义等方面的激励作用,认为循环经济条件下增值税的中性原则不仅仅是指从生产到消费的一个封闭系统内同类产品不因生产或销售环节多寡而税负不同和不因国产或进口而税负不同,还应包括消费剩余物重新进入生产各环节后的税收抵扣权利,并提出了建立废旧资源利用增值税再续抵扣机制的设想和建议。由于增值税在避免国际间重复征税、促进国际贸易、提高社会福利等方面的特殊效率功能,第六章分析了开放经济条件下出口退(增值)税制度的经济效率贡献,并通过模型构建和我国2003年出口退税机制改革后地方政府和出口商行为效应的实证研究,发现我国现阶段出口退税征退税率不一致会引起出口商贸易方式的扭曲性变化而产生收入效应和效率损失,出口退税财政负担体制的改革也引起了地方政府对外贸出口的诱致性政策导向的变迁、从而引起了出口贸易的结构性变化,认为在增值税目的地征税规则下,出口退税只是通过边界税收调整避免国家间重复征税的手段,为避免征退税率不一致引起的出口经营主体的行为扭曲和地方政府诱致性对策变迁而产生的税收效率损失,出口退税应坚持按征退一致原则确定退税率


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