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涉税信息共享法律问题研究

樊俊伸  
【摘要】:伴随着社会发展和经济形势的日益复杂多样,政府内部业务划分越来越精细,以此为背景形成的税收科层治理模式在税收征管工作中日益力不从心。因为纳税人逃避税行为,以及涉税信息共享制度本身存在的缺陷(比如法律法规的缺失、信息共享义务履行主体、客体、内容等规定不明确、行政权力与隐私权保护之间存在冲突、信息共享适用标准不一致、涉税信息共享硬件条件不足),征纳税双方信息不均衡分布现象日益突出,许多的涉税信息流散在政府有关业务主管部门,但税务部门对此类涉税信息却缺少获取渠道,税务部门针对此类信息开展的信息采集工作遭遇了不小的阻力。依照传统,税务主管机关在征纳税管理工作中居于绝对的领导地位,肩负税收征管工作的大部分工作内容,可实际上,这却是税务部门不能独自完成的任务。为合理、充分知悉纳税人的相关涉税信息,对其应纳税额进行精确评判,做到税收征管工作有据可依,同时也为了直接税改革的顺利进行,必须适当地拓宽税务机关获取涉税信息的途径,即应当建立完善涉税信息共享机制。《税收征管法》规定“各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法履行职责。”《税收征管法实施细则》规定“地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设,并组织有关部门实现相关信息的共享。”此规定仅从宏观上规定了各级政府及业务主管部门负有为税务机关提供税收协助的责任,但关于具体的的内容、程序、方式,以及相关部门和单位与税务机关有什么权利和义务,违反规定应如何追究和处罚等均没有具体规定。地方政府单位在中央立法缺失的背景下,以制定地方性法规、地方政府规章及行政规范性文件等形式进行涉税信息共享制度建设,取得了较大发展,不同地方各具特色。但同时也存在立法层级较低,权利义务关系不明晰,监管不到位等不足。涉税信息共享实际上是为政府其他部门、金融机构等设立义务,即向税务部门报告其所掌握的涉税信息,此举不可避免地会对纳税人隐造成伤害。我国关于纳税人涉税信息权益保护方面的法律并未建立完善,现存规定存在立法层级较低,违法责任不明晰,权利救济制度缺失的不足。从本质上来讲,中国现在在涉税信息共享制度的建设方面还远未真正迈开步伐,并没有有效的法律规范来指引涉税信息共享的实施。基于当前的法律法规状况,中国的涉税信息共享制度应当从立法层级、共享权主体、第三方主体、信息共享客体、信息提供时间、税务信息系统的构建、涉税信息保护等几方面进行建设和完善。把涉税信息共享纳入《税收征管法》,建立统一的法律规范,明确责任划分,明确各级部门向税务机关报送信息的内容、方式、时间等,建立完善联席会议制度和考核奖惩制度,保证涉税信息共享的规范化、制度化,为涉税信息共享的有效运行做好法律制度方面的准备。


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