收藏本站
收藏 | 手机打开
二维码
手机客户端打开本文

国际投资协定中的税收措施适用问题研究

廖莉  
【摘要】:国际投资协定发展至今,大约经历了四个发展过程:1950-1964年初始阶段、1965-1989年分化阶段、1990-2007年扩张阶段、2008年至今重新定位阶段。现阶段处于国际投资规则重构之际,“国际税收和投资政策协调一致”是世界国际投资协定改革的重要议题。1可持续发展目标下的国际投资政策与国际税收的协同需要处理两个问题:一是国际投资协定中的东道国税收措施监管功能如何实现平衡;二是国际投资协定与国际税收协定存在税收互动性,国际投资协定的实体义务和争端解决机制如何与国际税收协定的实体义务和争端解决机制相协调。国际投资协定中保留税收措施的监管功能产生了东道国、投资者对东道国税收措施承担国际投资条约义务的矛盾对立:一方面,东道国税收措施监管功能需要保留东道国税收措施在国际直接投资活动中的适用空间。而国际投资协定恰恰是规制东道国国家行为(包含税收措施)的国际条约,它要求东道国税收措施必须符合国际投资协定的相关投资待遇标准。东道国希望保留税收措施监管功能也就意味着东道国希望国际投资协定项下的条约义务尽量为东道国税收措施的实施留足灵活的政策空间,秉承着条约义务对税收措施的适用采取有限度排除或者完全排除的态度;另一方面,国际直接投资过程中,投资者关注东道国税收的稳定性、税负高低、税收待遇等问题,要求东道国在税收措施适用上承担高标准的投资保护义务。国际投资协定的实体义务和争端解决机制如何与国际税收协定的实体义务和争端解决机制相协调需要厘清国际投资协定与国际税收协定中有关税收种类、税收待遇和争端解决机制的区别,有助于避免条约冲突和实现条约间的最大协同效应。为此,本文针对国际投资协定中的税收措施适用问题展开研究,以期待寻找到国际投资协定对税收措施进行法律适用的合理空间,为我国国际投资协定税收措施的适用提供完善建议。全文除导论外共分为四章:引言部分是对本文问题的提出、研究价值及意义、文献综述、主要研究方法、论文的结构及创新问题进行的说明,作为全文的背景介绍,开启对全文的分析。第一章题为“国际投资协定中的税收内涵和种类”。国际投资协定条文中一般不存在对税收的明确定义。虽然世界各国对于税收内涵已经达成了某些共识,但各国国内税收概念差异依然存在,一国国内对税收概念的理解也有不同视角。国际投资协定中的税收措施作为一种国家措施,其核心要素和载体是“税收”。国际投资协定中税收措施认定实质是对税收措施中的“税收”认定。第一节研究税收措施中的税收内涵,得出两个结论:一是国际投资协定中的税收内涵包含四个要件:第一、向国家支付一定的货币;第二、由法律规定;第三、对特定主体规定了强制义务;第四、为了公共目的。国际投资协定仲裁实践对税收的认定采用了一般法律的税收概念,而并非宪法意义上的税收概念;二是国际仲裁庭对税收合法性审查采用形式标准,国际仲裁庭对税收合法性的审查仅运用一般法律标准。也就是说国际仲裁庭对税收内涵中的第二要素即税收合法性并未进行实质审查。第二节研究税收措施的税收范围,通过比较研究DTA中的税种范围、WTO规则的税种范围以及NAFTA、ECT投资章节中的税种范围,得出如下结论:国际投资协定中的税收种类应摒弃国际投资实践中的限制性解释方法,国际投资协定中的税收种类应包括直接税和间接税。第二章题为“国际投资协定中税收措施适用的模式”。理论上,东道国税收措施与东道国管理外资的一般措施相同,均存在于国际直接投资活动中并成为国际投资协定的调整对象,国际投资协定对税收措施完全适用。然而,税收措施较国际直接投资活动中的其他国家措施而言,具有特殊性。特殊性在于东道国税收措施的监管功能体现了税收主权。通过本章的归纳和分析,得出如下结论:实践中,基于国家税收主权考虑,主权国家在国际投资协定中对税收措施的适用可以分为以下三种模式:全部适用,这种模式是指税收措施全部涵盖在国际投资协定中进行适用;普遍排除,这种模式毫无保留地排除税收措施在国际投资协定中的适用,国际投资协定中的任何条款不得适用于东道国税收措施;有限适用,这种模式是指国际投资协定的投资待遇、投资保护和争议解决条款部分适用于税收措施,而并非全部适用于税收措施。有限适用模式中,各国际投资协定通过采用附属型或者专款型条款限定实体待遇义务和争端解决机制对税收措施的具体适用。本章研究国际投资协定适用税收措施的总体模式为中国BIT适用税收措施的模式提供了研究基础。第三章题为“国际投资协定中税收措施适用的法律分析”。本章分四节对税收措施适用进行法律分析,分别围绕实体待遇和保护、争端解决机制两大内容对税收措施的适用展开法律分析。本章的法律分析是主权国家对国际投资协定税收措施适用模式选择的基础和出发点。第一节研究公平公正待遇对税收措施的法律适用,得出如下结论:国际投资协定中的公平公正待遇应尽量排除税收措施的适用。原因在于公平公正待遇内容的抽象性以及国际投资协定中的独有国家义务使得公平公正待遇存在较大的可诉性。结合国际仲裁实践看出,税收措施对公平公正待遇的违反主要包括违反稳定性原则、正当程序原则和透明度原则;第二节研究无差别待遇对税收措施的法律适用,主要对税收措施所引起的国民待遇义务与国际税收协定中的非歧视待遇义务相区别,得出税收措施可能产生BIT国民待遇义务和DTA非歧视待遇义务的冲突,BIT国民待遇义务应排除税收措施的适用;第三节研究间接征收对税收措施的法律适用。结合国际投资仲裁实践,总结了税收措施构成间接征收的主客观标准。得出如下结论:国际投资仲裁庭对税收措施构成间接征收持谨慎态度。税收措施构成间接征收的风险小于税收措施违反公平公正待遇义务的风险;第四节研究争端解决机制对税收措施的法律适用。通过将投资者-东道国国际仲裁对税收措施的适用与DTA中的税收争议争端解决机制进行比较研究,分析投资者-东道国国际仲裁对税收措施的适用将对国家税收主权产生重要影响,并可能异化为投资者寻求涉税争议解决路径的新通道。第四章题为“中国BIT适用税收措施的完善建议”。第一节和第二节以中国现行BIT实体待遇和保护、投资者-东道国争议解决范围对税收措施的法律适用为研究起点,得出如下结论:较之于无差别待遇、征收条款,中国BIT公平公正待遇对税收措施的适用存在较多法律问题,诸如:公平公正待遇排除税收措施适用的数量较少、公平公正待遇条款表述过于简单、条约序言中存在税收法律的稳定性承诺等等,这需要对中国BIT公平公正待遇条款进行适当修正以适应税收措施的法律适用;中国第二代BIT国际投资仲裁争端解决机制不利于我国海外投资者就东道国税收措施提起国际仲裁,需要引入相关机制进行调整;中国第三代BIT中的国际投资仲裁争端解决机制就涉税争议管辖权而言,需要排除税收措施的适用或者建立相应的国际仲裁庭管辖权约束机制。第三节针对我国现行BIT适用现状,提出了完善中国BIT税收措施法律适用的基本思路。中国BIT税收措施法律适用的完善需要中国立足BIT升级发展的国际现状,坚持国家税收主权基本原则,通过建立税收措施例外专门条款、完善实体待遇和保护条款内容等路径完善中国BIT税收措施的法律适用。


知网文化
【相似文献】
中国期刊全文数据库 前20条
1 詹晓宁,葛顺奇;国际投资协定中的非歧视性原则问题[J];国际经济合作;2003年03期
2 唐慧俊;冯红梅;;统一国际投资协定应着重解决的几个问题[J];中共山西省委党校学报;2008年01期
3 孔凡伟;;中欧投资协定的内容、特性、达成前景及潜在影响[J];伊犁师范学院学报(社会科学版);2020年03期
4 张庆麟;郑彦君;;晚近国际投资协定中东道国规制权的新发展[J];武大国际法评论;2017年02期
5 江清云;;中欧双边投资协定谈判的现状、问题与应对[J];德国研究;2014年04期
6 崔凡;;美国2012年双边投资协定范本与中美双边投资协定谈判[J];国际贸易问题;2013年02期
7 张智勇;;浅析国际投资协定的税收条款[J];北大法律评论;2018年02期
8 沈伟;;投资者—东道国争端解决条款的自由化嬗变和中国的路径——以中国双边投资协定为研究对象[J];经贸法律评论;2020年03期
9 张皎;李传龙;郑淑琴;;中欧投资协定投资者与国家争端解决条款设计——基于条款价值的考量[J];欧洲研究;2020年02期
10 段辉艳;陈雨晴;;国际投资协定中“投资”定义的规范与风险问题探析[J];商展经济;2020年10期
11 张金矜;;《中日韩投资协定》中的利益平衡问题评析及启示[J];河南司法警官职业学院学报;2017年03期
12 景一宁;;中外双边投资协定中的“保护伞条款”研究——从中国作为资本输入国的角度[J];巢湖学院学报;2017年04期
13 许涛;;中美双边投资协定及其前景[J];中国外汇;2014年15期
14 姚铃;;欧盟对中欧投资协定谈判诉求研究[J];亚太经济;2015年01期
15 陈兆源;田野;韩冬临;;双边投资协定中争端解决机制的形式选择——基于1982-2013年中国签订双边投资协定的定量研究[J];世界经济与政治;2015年03期
16 石岩;孙哲;;中美双边投资协定谈判的动因、难点及前景展望[J];现代国际关系;2015年06期
17 郝洁;;中美与中日韩投资协定及中韩自贸协定的比较[J];中国经贸导刊;2015年33期
18 翁燕珍;王利彬;蒋桂芹;;中美双边投资协定对我国交通运输行业的影响及建议[J];经济问题探索;2014年02期
19 姚铃;;欧盟在中欧投资协定谈判中的诉求[J];对外经贸实务;2014年10期
20 叶斌;;中欧投资协定:建立稳定与开放的双边法律框架[J];国际融资;2014年12期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 王鹏;郭剑萍;;投资法律外交:中国国际投资协定的政治逻辑[A];第八届全国国际关系、国际政治专业博士生学术论坛论文集[C];2015年
2 王艳冰;;《能源宪章条约》关于能源投资与环境保护关系的规定及其缺陷——与晚近投资协定比较[A];生态文明与环境资源法--2009年全国环境资源法学研讨会(年会)论文集[C];2009年
3 ;专题报告:中美双边投资协定中美方可能要价及我国的应对策略[A];宏观经济分析季度报告(2014年第3季度)[C];2014年
4 邓新明;许洋;;双边投资协定对中国对外直接投资的影响——基于制度环境门槛效应的分析[A];第九届(2014)中国管理学年会——中国经济与社会安全分会场论文集[C];2014年
5 李凤琴;;双边投资协定中的TRIPS-plus标准研究[A];2008全国博士生学术论坛(国际法)论文集——国际经济法、国际环境法分册[C];2008年
6 徐泉;;WTO体制下多边投资协定的新发展与我国的对策[A];《WTO法与中国论坛》文集——中国法学会世界贸易组织法研究会年会论文集(二)[C];2003年
7 ;李克强敦促欧盟与中国达成双边投资协定[A];2015年国际货币金融每日综述选编[C];2015年
8 ;买下未来:当美式创新遇上中国资本[A];2015年国际货币金融每日综述选编[C];2015年
9 陶立峰;;《两岸投保协议》多元解决机制对上海自贸区的启示[A];《上海法学研究》集刊(2019年第4卷 总第4卷)[C];2019年
10 龚柏华;何力;陈力;;“一带一路”投资的国际法[A];《上海法学研究》集刊(2019年第4卷 总第4卷)[C];2019年
中国博士学位论文全文数据库 前18条
1 廖莉;国际投资协定中的税收措施适用问题研究[D];华东政法大学;2020年
2 张宏乐;国际投资协定中的最惠国条款研究[D];复旦大学;2010年
3 张赛赛;中美双边直接投资关系的历史发展及其影响因素[D];吉林大学;2019年
4 孙玉凤;国际投资协定中的劳工权保护问题研究[D];武汉大学;2014年
5 梁岿然;国际投资协定外资退出制度研究[D];对外经济贸易大学;2016年
6 林爱民;国际投资协定争议仲裁研究[D];复旦大学;2009年
7 刘艳;国际投资协定中的发展权原则及其实现的法律机制研究[D];武汉大学;2014年
8 张建军;国际投资协定之透明度规则研究[D];南京大学;2014年
9 刘政;美国双边投资协定研究[D];东北财经大学;2019年
10 王小林;国际投资间接征收制度解读和反思[D];吉林大学;2011年
11 王露阳;我国对外矿业投资间接征收法律保障研究[D];对外经济贸易大学;2017年
12 朱兴龙;中国对外直接投资的风险及其防范制度研究[D];武汉大学;2016年
13 贾琳;跨国公司监管机制研究[D];华东政法学院;2006年
14 肖灵敏;投资者与东道国争端解决机制的改革模式研究[D];华东政法大学;2019年
15 李萍;NAFTA国际投资法律问题研究[D];中国政法大学;2003年
16 石俭平;国际条约中的征收条款研究[D];华东政法大学;2011年
17 寇顺萍;国际投资中间接征收法律问题研究[D];西南政法大学;2014年
18 黄志瑾;中国国有投资者境外投资法律问题研究[D];华东政法大学;2013年
中国硕士学位论文全文数据库 前20条
1 崔健;双边投资协定浅析[D];中国青年政治学院;2014年
2 林丽红;中欧投资协定谈判的问题和对策研究[D];广东外语外贸大学;2020年
3 杜静;中国双边投资协定演进初探[D];深圳大学;2016年
4 王华;我国双边投资协定中的争端解决机制研究[D];山东财经大学;2016年
5 高玉芳;双边投资协定的发展及中国的对策研究[D];对外经济贸易大学;2005年
6 汪垚;20世纪90年代以来双边投资协定评介及发展趋势研究[D];对外经济贸易大学;2006年
7 刘璇;中国双边投资协定中公平公正待遇条款及其完善研究[D];华东理工大学;2020年
8 李静文;国际投资协定中东道国规制权研究[D];西南政法大学;2019年
9 高翔;双边投资协定框架下国家间仲裁法律问题研究[D];西南政法大学;2019年
10 陈相香;国际投资协定对价值链贸易的影响研究[D];东北财经大学;2019年
11 莫美婷;双边投资协定、东道国制度水平对我国对外直接投资的影响研究[D];广东外语外贸大学;2020年
12 段毛毛;美国双边投资协定中的知识产权保护路径研究[D];山西大学;2019年
13 孙菁;中国境外投资保护中间接征收规则的完善研究[D];上海交通大学;2018年
14 荆森;双边投资协定对我国对外直接投资的影响[D];河南大学;2019年
15 柏茜;中外双边投资协定中的待遇条款问题研究[D];上海交通大学;2018年
16 万淑贞;国际投资协定中投资者国籍的认定与争议[D];上海交通大学;2018年
17 戈赛楠;中外投资协定中的“岔路口条款”研究[D];华东政法大学;2019年
18 曾贇;双边投资协定中的公平公正待遇条款研究[D];华东政法大学;2019年
19 朱晓群;国际投资协定中环境保护条款研究[D];华东政法大学;2019年
20 章凯琪;国际投资协定中公平公正待遇条款的发展及对中国的借鉴[D];华东政法大学;2019年
中国重要报纸全文数据库 前20条
1 记者 郭丽琴;中美投资协定第十一轮谈判明年1月举行[N];第一财经日报;2013年
2 记者 张环;中美投资协定谈判 锁定文本核心问题[N];金融时报;2014年
3 步欣;中美投资协定谈判获积极进展[N];国际商报;2013年
4 记者 庞东梅;商务部:中美投资协定谈判模式适应国际发展趋势[N];金融时报;2013年
5 记者 秦菲菲;中美战略与经济对话闭幕 将开展投资协定实质性谈判[N];上海证券报;2013年
6 本报记者 柴雅欣;中欧投资协定谈判如期完成[N];中国纪检监察报;2020年
7 本报记者 王丽娟;中欧投资协定为中国企业带来机遇和挑战[N];中国经济时报;2021年
8 本报记者 李艳洁;企业界热盼中美双边投资协定[N];中国经营报;2016年
9 本报记者 朱菲娜;中美投资协定谈判示范作用明显[N];中国经济时报;2014年
10 本报记者 张日;中美投资协定谈判破垒前行[N];国际商报;2014年
11 本报记者 张日;中美投资协定分歧仍在[N];国际商报;2014年
12 本报记者 张日;投资协定关注开放与公平[N];国际商报;2014年
13 商务部国际贸易经济合作研究院欧洲研究部副主任 姚铃;重视应对欧盟诉求 推进投资协定谈判[N];经济参考报;2014年
14 记者 崔鹏;中日韩三国正式签署投资协定[N];人民日报;2012年
15 记者 郭丽琴;中日韩签投资协定 年内启动自贸谈判[N];第一财经日报;2012年
16 ;为新一轮开放找一个支点[N];经济观察报;2015年
17 本报记者 孙琦子;七年未尽之旅:中美BIT谈判[N];经济观察报;2015年
18 中青报·中青网驻欧盟记者 鞠辉;中国驻欧盟使团团长张明大使:中欧投资协定代表着历史的正确发展方向[N];中国青年报;2021年
19 本报记者 刘威;中欧投资协定彰显自由贸易和互利合作强大魅力[N];北京日报;2021年
20 姚文;中欧努力达成全面平衡高水平投资协定[N];国际商报;2020年
 快捷付款方式  订购知网充值卡  订购热线  帮助中心
  • 400-819-9993
  • 010-62982499
  • 010-62783978