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有限理性与资产减值问题的实证研究

李文美  
【摘要】: 2008年的金融危机不但导致金融资产与长期股权投资出现缩水,而且存货价值和应收款项也面临减值计量问题。在对各项资产进行减值测试时,更多地依赖于会计人员的职业判断。曾有学者指出资产减值对企业财务有巨大影响,有时达到销售收入的22%,长期资产总额的12%,利润的10倍左右,这也表明企业为什么对资产减值如此关注,监管层对资产减值会计信息的披露如此重视的原因。 首先,本文应用现代产权理论分析了法人产权和会计信息披露监管问题。但是由于人脑的有限信息处理能力和大脑模块分工会形成多重自我,因此规则的制定和实施都是有限理性的。在此基础上,从资产的本质研究入手,通过对资产减值内涵的分析,得出资产减值的实质既是资产未来变动确认观的体现,也是资产不同计量属性之间差异的结论。 其次,本文研究了资产减值的规则性有限理性产生动因,并以2005~2007年非金融类上市公司为样本检验了不可转资产减值计提额及其余额在三年间的差异。研究结果表明,规则性有限理性是由于规则制定主体理性的有限性和知识的相对性、环境的不确定性以及制度成本的限制而产生的。通过对2005~2007年资产减值的计提范围、计提程度和计提额的研究表明,计提范围排在前两位的始终是坏账准备和存货跌价准备;可转资产减值的计提额和余额远远大于不可转资产的计提额和余额;2006年不可转资产减值的计提额和余额无论是从总体样本或者分行业样本分析与2005年和2007年都不存在显著差异。 再次,本文研究了资产减值的技术性有限理性产生动因,通过对2004~2008年上市公司公布的更正公告分析,事实表明技术性有限理性主要是由于疏忽大意和过分自信造成的。本文明确提出了将会计职业判断过程中的技术性有限理性划分为过失性有限理性和非过失性有限理性,并且以《中国资讯行——上市公司数据库》中2004年至2008年的更正公告为例,剖析了企业发布更正公告的原因。 最后,论文研究了资产减值的行为性有限理性的产生动因和影响因素。研究认为,行为性有限理性是由于经营者追求自身利益的动机、监管不严和惩罚不力而产生的。本文以2004~2008年违规上市公司作为样本,研究发现约37.20%的公司反复违规,而且约有17.77%的公司一年后再次违规受处罚,同时发现第一次处罚较轻的公司再次受处罚比重达80.52%,因此本文提出加强监管力度和处罚力度的建议。研究表明扭亏企业的资产减值计提额与微亏企业的计提额有显著差异,管理层变动只有个别年份对照组间存在显著差异,而增发并没有找到证据表明经营者会利用资产减值披露结果理性的信息。研究结果表明,资产收益率和净资产收益率与资产减值的计提有显著的正相关关系;与审计意见有显著的相关关系,但是方向不一定;与资产规模存在显著的负相关关系,政治成本假说不适用于我国情况;而资产负债率对资产减值的计提有显著的降低作用,但并不是每年都显著。但是分行业研究除了制造业与总体样本的结果较为接近外,其他行业的回归结果却存在很大差异。 基于上述研究,本文提出了具有改进价值的政策建议:强化充分博弈程序,以减少规则性有限理性;完善监管,以减少行为性有限理性;加强会计职业人员的培训,以减少技术性有限理性。


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