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会计事务所合并对审计质量影响的研究

顾晓文  
【摘要】:会计师事务所合并的话题屡见不鲜,国际“四大”会计事务所在过去3个世纪里历经数十次合并,国内的本土会计事务所在近几十年来也历经了四次较大规模的合并。中国注册会计师协会在推动会计事务所合并进程中,发布了一系列相关文件,促进了内资事务所“做大做强”;事务所自身也积极开展合并以适应政策变化与市场发展的需求。然而合并之后的事务所在“做大”的同时,是否真正实现了“做强”?合并对审计质量的影响又是如何?在此之前很多学者对此做了案例或实证研究,但结论不一。本文在过去已有研究的基础上,选择国内典型的会计师事务所合并案例“瑞华”为研究对象,进一步深入分析会计事务所合并对审计质量的影响。本文通过对国内外有关会计事务所规模与审计质量等相关的研究进行了梳理和评述,发现大多数的研究都是基于某一个要素展开,很少有综合指标的分析。本文将审计质量衡量指标分成事务所本身、客户、市场三个层面,具体划分为事务所收入、审计质量、客户结构、审计收费、市场份额、市场集中度这6个方面,对瑞华会计师事务所合并前后7年的数据进行纵向比较、对同一时期瑞华与国际“四大”间的数据进行横向比较,来研究瑞华合并前后审计质量的变化。对瑞华审计质量指标的分析显示,瑞华在合并之后总体的审计质量提升并不明显,虽然事务所的规模空前扩大,但是审计工作的专业性和独立性上没有得到改善,与国际“四大”依然有较大的差距。结合瑞华会计事务所的合并背景,导致合并后审计质量提升微弱的原因有两点:一是,中注协等监管部门在推动会计事务所合并改革时,追求速度但对效率重视不够;二是,会计事务所在合并之后没有加强总分所一体化管理,以及文化整合,导致整体的审计质量得不到提升。瑞华发展中存在的不足也是本土会计事务所普遍存在的,本文以点带面,最后在我国本土会计事务所的未来发展上,从内部管理和外部监管两个角度提出了综合建议。


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