跨境企业无形资产转让定价研究

【摘要】：转让定价及其价格调整一直是国际反避税工作的重点。随着全球经济一体化的深入发展及产业结构不断调整,知识经济时代到来,无形资产在企业发展中发挥着越来越大的作用,并且由于无形资产的特殊性使其逐渐成为转让定价的主要载体。因此,如何应对无形资产转让定价已经成为国际反避税的焦点。2013年OECD将无形资产转让定价规则的完善列入《BEPS行动计划》,于2014年形成了以《无形资产转让定价指引》为主的新成果,提出“税收应与实质性经济活动相匹配”的原则,建议从企业价值链的角度进行收益划分,对国际反避税工作产生深远影响。当前,跨境企业全球价值链管理的思路是跨境企业将无形资产的研发、营销等环节安排在低税率地区的子公司,发展中国家承担生产制造环节功能,再根据无形资产法律所有权归属分配收益。实际上,这种利润划分在很大程度上忽视了中间环节对无形资产的研发、改进、更新以及市场商誉等所做出的贡献和创造的价值。OECD认为,在对无形资产转让定价的利润进行分配时不应当以法律所有权作为唯一标准,事实上仅拥有无形资产但并没有实质性经济活动的企业,无权享有收益分配。因此,重点对跨境企业价值链分析判断其核心竞争力,从而对关联企业功能定位,判断在整个无形资产转让定价项目中各关联方所作出的贡献。中国作为世界上最大的发展中国家,以其低廉的劳动力和广阔的市场资源吸引了众多海外投资。跨境企业通过全球价值链管理,使得境内子公司通常只能获取低利润回报,大部分收入都是利用无形资产转让定价转移至低税率地区,严重损害我国税收利益,侵犯我国税收管辖权。目前国内关于无形资产转让定价的税制几乎空白,尽管吸取BEPS行动新理念出台或更新了一系列公告和办法,但仍不够体系化和详细化,造成实际工作出现混乱。本文在无形资产及其转让定价相关理论基础上,从全球价值链管理的角度分析跨境企业无形资产转让定价行为。文章选取四个案例,范围涉及国际避税经典案例和我国境内跨境企业无形资产转让定价案例,探究跨境企业通过全球价值链安排实施无形资产转让定价的规律和特点。其次,对国际上和我国国内关于无形资产转让定价的相关规范进行梳理,分析我国政策法规存在的漏洞。然后针对案例分析和规则比较,提出当前我国应对跨境企业利用无形资产转让定价避税存在的不足。最后根据存在的问题给出相关建议,包括建立系统的无形资产转让定价税制体系、完善无形资产定义并规范利润归属方法、加强成本分摊后续管理、持续关注BEPS计划并积极参与等建议。