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新收入准则在电商企业中的应用及其影响研究

高依凡  
【摘要】:近些年来,随着我国互联网与移动支付的普及,传统线下零售企业纷纷开通线上零售业务,我国电商企业发展迅速。作为电商行业的引领者,各大电商企业为各类零售企业提供电商平台服务,同时也积极开拓自营商店并构建配套物流运输体系。因此,电商企业往往存在双重身份。由于电商企业自身经营模式的复杂性,使得其收入确认与计量区别于其他行业,具有极大的挑战性。此次我国《企业会计准则第14号——收入》的修订与颁布,将给电商企业的收入确认与计量带来很大影响。如何准确地理解与运用新准则,实现从旧准则到新准则的过渡,将会是电商企业面临的一个难题。本文首先阐述了研究背景和研究意义,整理国内外文献基础,概述准则变更的背景。其次,本文对新收入准则进行了具体解读,具体介绍了收入确认“五步法”以及合同成本这一新概念,在此基础上从收入确认、计量、披露三方面分析新旧准则差异。接着,本文以电商企业为切入点,对电商企业业务模式以及收入类型进行介绍,分析旧准则下电商企业收入确认与计量存在的问题。之后,以苏宁易购为案例,针对其电商平台以及自营商店的双重身份,区分主要责任人与代理人身份,分别介绍二者身份在新准则下相关业务的业务收入会计处理。具体包括,免费运输与安装服务、促销优惠、质量保证服务的会计处理以及平台入驻年费与佣金收入的会计处理。在此基础上,以积分计划与捆绑销售为例,展示新旧准则下收入核算的差异以及其带来的影响。并针对苏宁易购作为电商平台,从广告业务收入以及会员卡业务收入,分析其收入确认与计量在新准则下仍存在的问题。研究发现,新准则在电商企业中的应用将带来以下影响并且仍存在一些问题。首先,对于积分计划,旧准则采用的是递延收益法,相较于旧准则,新准则的实施将会使得当年合同收入与合同利润上升,次年下降,从而导致增值税以及企业所得税的缴纳提前。其他条件不变的情况下,当年各项盈利指标会有上升趋势。但由于积分兑换商品均为电商企业主要产品,均计入“主营业务收入”,因此不会对收入构成产生影响。其次,对于捆绑销售业务,新收入准则将会使得数据服务收入占比增加,使得电商企业作为平台时,核心业务的收入比重上升。同时由于服务收入需要在之后年度内分摊,相较于旧准则,新准则下电商企业当年合同收入与合同利润将下降,对其当年经营业绩产生负面影响。再者,新收入准则中对于履约进度的确定方法不适用于互联网企业,因此平台广告业务收入与会员卡业务收入的确认与计量仍存在不确定性。最后,基于苏宁易购的案例分析,本文分别针对电商企业与新收入准则提出以下建议:电商企业应当适当调整销售方案,如调整积分兑换比、选取价值较低的商品实施积分计划、延长捆绑销售中服务业务的期限,从而降低新收入准则对电商企业的影响。同时电商企业还应当加强对客户合同的管理,重视对相关信息的披露。对于收入准则,其应当从细化控制权使用标准、增加一段时期内履约进度的确定方法、加强对电商消费金融业务收入的指引三方面进行完善。


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