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美国FASB在制定财务会计概念框架中的两难选择

许业荣  
【摘要】: 本文主要运用规范的研究方法分析美国准则制定机构FASB在制定财务会计概念框架中的两难选择,并由此而得出对我国制定财务会计概念框架和会计准则、会计制度的几点启示。 在第一章中,首先指出财务会计的几个根本特征,并对这几个特征予以逻辑性的表述。然后,简要介绍最具有代表性的美国FASB所制定的财务会计概念框架,大致阐述一下财务会计概念框架的内容与内在结构;最后,以四个方面的例子为依据,通过一定的演绎推理,得出一个对概念框架的尝试性定位,并以此作为全文分析的理论基础与出发点。 第二章首先通过引用大量的、翔实的资料,分别从历史背景和社会背景的角度追溯分析了美国制定财务会计概念框架的过程,并对这一过程予以总结性归纳。然后,以从逻辑推理而得出的财务会计概念框架可能起到的作用为对照,对FASB制定的财务会计概念框架的作用予以合理地质疑,并山此而逐步推论出FASB在制定财务会计概念框架中所必然面临的两难选择及其从制定概念框架上真正获得的利益。为了证实本文的推论,我们进一步对FASB的两难选择做了更深入的思考,并对相关的几个问题提出了我们的初步看法及未来研究展望。 第三章在总结第二章分析结论的基础上,以第一章对财务会计概念框架的定位为理论基准,首先对我国的《企业会计准则——基本准则》做了一个相应的评价。我们从《企业会计准则——基本准则》制定的环境背景入手,分别对《企业会计准则——基本准则》的积极意义和不足之处提出了富有建设性的意见。此外,本文还认真分析了与概念框架相关的具体会计准则和会计制度的问题,在对我国现有会计规范形式加以介绍的基础上,对我国具体会计准则的不足之处、制定统一会计制度的必要性以及如何妥善处理会计准则与会计制度的关系提出了我们的几点看法。 最后是对全文的概括而得出的六点总结性结论。


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