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中国上市公司注册会计师审计质量研究

叶少琴  
【摘要】: 随着琼民源、红光实业、东方锅炉和银广夏等上市公司造假案件的频频曝 光,我国上市公司注册会计师审计质量愈加令人担忧,资本市场公平基石、投 资者信心和公司治理运行机制均遭受到前所未有的冲击,会计师事务所生存与 发展面临着严峻的挑战。本论文试图以分析中国上市公司注册会计师审计质量 价值为理论基础,通过考察我国上市公司注册会计师审计质量的现状并剖析其 主要成因,进而构建我国上市公司注册会计师审计质量改进的路径。 全文共分四章,各章主要内容如下: 第一章 导论。本章主要阐释论文研究的主题和范围,辨析与说明有关的 主要概念,介绍论文研究的思路和方法。 第二章 中国上市公司注册会计师审计质量:价值分析。本章分别从资本 市场、公司治理和会计师事务所三个角度,比较全面、系统和深入地分析了中 国上市公司注册会计师审计质量价值之所在,以作为本文研究的理论基础。 会计信息是上市公司信息披露的重要组成部分。它不仅可以降低资本市场参 与者之间的信息不对称性程度,还有助于实现股票价格对于公司真实价值的再 现,最终降低投资者风险,实现资本市场的有序运转。由于公司管理当局与会 计信息使用者之间存在着利益冲突,作为公司会计信息“生产者”的管理当局 缺乏明显的客观性,从而增大会计信息分布的不对称性,扭曲股票价格对公司 价值的反映,增大投资者的风险。注册会计师审计无论就内在要求还是外在压 力而言都具有增进会计信息价值的功能,而注册会计师审计意见具有的“经济 后果"影响,又使审计质量的高低改变着资本市场上各参与方的利益安排。这 说明,注册会计师审计质量对资本市场的稳定和完善至关重要。公司“两权” 分离产生代理问题。从代理问题的纾解机制--公司治理,特别是其中的激励 机制--管理报酬契约的订立与履行来看,会计信息与公司治理有着天然的联 系。由于管理者基于对其有利的报酬契约的订立与履行,存在着操纵会计信息 的动机和条件,而高质量的注册会计师审计不仅可以抑制管理者操纵会计信息 的几率,还有助于促进管理报酬契约激励作用的有效发挥,从而提高公司治理 之效率。会计师事务所是审计业务的执行主体和注册会计师的执业组织。在市 场经济中,会计师事务所作为市场竞争主体,是具有独立产权、承担相应责任 并追求自身经济利益最大化的经济实体。注册会计师审计质量既是会计师事务 所效益的基础,又是会计师事务所信誉的保障,还是降低审计风险的有效措施 --注册会计师审计质量是会计师事务所生命之所在。 中国上市公司注册会计师审计质量研究 第三章 中国上市公司注册会计师审计质量:现实考察。本章分为两部分。 第一部分从相关机构就我国上市公司注册会计师审计质量现状的调查结果和己 曝光的典型审计失败案例两个外在的、间接的渠道,考察我国上市公司注册会 计师审计质量之现状,结果表明:我国上市公司注册会计师审计质量存在严重 的问题。第二部分深入剖析了导致上述审计质量现状的七个方面重要原因。它 们是:惩治法规不健全,惩治不力;审计市场中政府过度干预;审计定价不规 范;会计师事务所聘任制度扭曲;质量控制准则不完善;会计师事务所组织体 制存在缺陷和会计师事务所质量控制流于形式。 第四章 中国上市公司注册会计师审计质量:改进路径。本章主要针对第 三章分析的导致我国上市公司注册会计师审计质量低下的七大原因分别提出相 应的改进建议,以期能切实提高我国上市公司注册会计师审计质量,从而真正 发挥注册会计师审计在我国资本市场、公司治理及其会计师事务所中应有的作 用。它们是:建立、健全民事赔偿机制,加大惩治力度;树立正确的监管理念, 加速审计市场化建设;规范审计定价;纠正会计师事务所聘任制度;完善质量 控制准则;改革会计师事务所组织体制和建立会计师事务所质量控制实现机制。 此外,虽然管理咨询业务目前在我国上市公司注册会计师业务中并不突出,但 安然事件的发生表明它是注册会计师独立性的杀手铜,进而是影响注册会计师 审计质量的一个重要因素。为了末雨绸缀,本章还特别关注了管理咨询业务是 否对审计独立性产生影响、审计与管理咨询业务是否需要分拆等热点问题,并 得出结论:审计与管理咨询业务分拆既是现实选择,也是未来趋势。


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