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财务会计语言观

唐星龄  
【摘要】: 事物的发展均有其特定规律,财务会计也不例外。当代财务会计的主流研究,更多地从财务会计的某个方面或财务信息的某种角度进行非常具体和数量化的经验检验,这无疑对探索财务会计相关问题是有助益的。但是,主流的经验研究尚不能从总体上把握财务会计本质和发展规律,这不能不说是一个遗憾。为此,本文尝试从财务会计最基本的属性——“企业通用商业语言”的角度切入,从一般的意义上研究财务会计,以期为揭示财务会计的本质和发展规律提供一个全新的思路和系统的论证。 “会计是通用的商业语言”这样的提法一直得到会计理论和实务界的广泛认同。随着经济的发展,会计的一些新领域逐渐形成。因此,这里的“会计”应该是特指财务会计。由此,我们可以把财务会计①视为一种语言。这基于一个广泛而浅显的、简单但难以辩驳的事实:商业社会里的人们,无论是投资者、债权人或管理层,都在运用着“资产”、“负债”等会计词汇,依循会计准则这一“语法”计算着“收入”、“费用”,决定着投资或借贷,托付或履行着经管责任。这一事实的发现,并非会计学者的功劳,应该说是会计从业者对会计可以如此广泛的介入人类社会资源调配活动的普遍性认知和规律性总结。本文认为,迄今为止,中外会计文献对会计这一商业语言的特性、功用和发展规律的探索和阐述都还很不够。K.W.Hoskin和R.H.Macve(1999)从会计在人类权力制度中的两个基本原则(书写中心主义原则及绩效可算度性原则)的角度说明了其重要功效②,取得了会计文献中的重要创新性成果。受其启发,笔者认为从语言传播的相关特性角度来分析财务会计,也可能形成原创性结论。 语言学的发展大约已有2000年的历史。在传统会计的基础上形成财务会计则发生在上个世纪。二者的结合研究现在已经开始,但远未形成气候。虽然人们一再提起“会计是一门国际通用的商业语言”,并进而认为“会计是公司治理结构的语言”,虽然人们已经开始争论“不确定性”、“真实”、“公允”等概念及其在不同国家的语义特征,但关于这门语言的属性、传播及其未来,以及一些广泛影响着经济事务和人们生活的会计语言现象,人们并没有深入予以研究。语言是大众传播工具,财务会计作为通用商业语言的经济信息传播功能也是不言而喻的。为了能够集中从传播的角度来认识会计,本文拟充分借鉴语言学的规律,对会计的属性及发展做出一种创新性诠释。 论文由六章构成。导论集中介绍了以往的研究在对会计语言的分析以及对语言本质的探讨方面的局限,确定选题背景、方法论等基础问题。为解决这些局限,笔者在第二章里将首先从语言学的基本理论与规律出发,分析会计这一语言的本质属性与作用,以及论证作为语言的会计应有的特点。之后,在第三章中,从框架上对会计语言的构成和一些重大的语言现象进行了分析,并在第四章展开对实务中各国会计语言的表象、总体格局情况的分析。基于这些理论和实务方面的分析,笔者在第五章重点从理念的角度对会计语言的逻辑进行推演并对其发展做出预期,探讨了会计语言的工具性价值与目的性价值问题。最后是结论及展望。 本文学术贡献主要有二: 1.在研究方法上,首先把会计学与语言学科结合起来进行交叉比较研究,力图创建新型的边缘性理论。目的旨在拓宽会计学与其他相关学科相互渗透的范围和力度,构建一个更加基础的、开放的、学科互动的充满生机与活力的理论。 2.在研究内容上,重新演绎了会计的语言性本质及其作为商业语言的特性,并借鉴语言传播的规律对会计语言的质量提出了要求;发现并分析了会计信息失真及全球准则趋同两大语言现象;提出了对目前世界会计语言格局的整体看法,并结合会计语言演化的规律对其发展趋势进行了逻辑推演,对会计语言的工具性价值和目的性价值作了初步分析。


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