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审计市场结构、审计师行业专门化行为与审计价格竞争

叶丰滢  
【摘要】: 本文以产业组织的SCP范式(“结构行为绩效”)为路径,研究2002-2005年间我国A股行业细分审计市场的结构、审计师行业专门化行为及其影响因素,并探讨在一定市场结构条件下,审计师行业专门化行为对审计市场最重要的绩效表现——审计定价的影响。本文的研究是对之前有关我国审计市场结构、行为和绩效研究的延伸和拓展,主要结论如下: (1)关于行业细分审计市场结构:从2002-2005年,我国A股行业细分审计市场的结构没有明显变动,总体上处于向多头垄断市场结构转型的阶段。普华永道中天和国内最大的几家会计师事务所在大部分行业表现出了高级差审计师的市场势力,构成了A股审计市场中的多头。此外,尽管我国A股审计市场因为制度安排仍然存在较高的进入壁垒,但参与这个市场的供给方之间却存在激烈的市场竞争,这种竞争对形成中的多头垄断市场结构是一种反向作用力。最后,我们的研究还表明,我国审计市场的供给方集中度主要受买方潜在经济特征的影响,这为在我国构建高集中度审计市场提供了侧面证据。 (2)关于审计师行业专门化行为:在我国目前审计市场上,相当一部分行业存在一些具有行业专家特质的会计师事务所。这些事务所中既包括国际“四大”所、国内大所,还包括一小部分具有浓厚地域特色的地方性会计师事务所。从2002-2005年,具有行业专家特质的国际“四大”所的市场份额呈下降的趋势,而具有行业专家特质的国内“三大”所的市场占有率则保持了增长的势头。对审计师行业市场份额影响因素的进一步分析表明,审计师的行业市场份额随着其产业投资份额和买方集中度的增大而增大,这意味着对特定行业更大的专有性投资能为会计师事务所赢得扩大的行业市场份额,而规模越大、业务越复杂的行业越可能存在高市场份额的具有专家特质的会计师事务所。另外,我们的研究还验证了我国审计市场上行业专家的一个独特的形成原因是审计师与产业的同地域分布。换言之,虽然受限于地域已成为眼下不少国内所共同的发展瓶颈,但产业的地域分布又确实已经把一部分地方性的国内所“培养”成了可能的行业专家。因此,如果这些会计师事务所能够在未来的发展中有意识地按行业线进行跨地域的合并重组,不仅地域瓶颈能被打破,突出的行业优势更可能使合并后的会计师事务所表现出规模经济卓越的经营效率,获得成本节约的好处,并具备提供品质差异化审计产品的能力。 (3)一定市场结构条件下,审计师行业专门化行为对审计定价的影响:我们将A股审计市场区分为大、小客户市场,依据Simunic(1980)年提出的审计定价研究模型,对这两个市场上审计师行业专门化行为对审计定价的影响分别进行研究。经验结果表明,我国的A股审计市场总体上是一个竞争型市场,不同类型的可能的行业专家具有不同活跃范围和定价表现:具有行业专家特质的国际“四大”主要活跃于大、中型客户市场,并在其所涉猎的市场领域表现出了较为系统的高定价行为,这应被理解为它们提供了以卓越品牌为主要表现特征的品质差异化审计产品;另外,行业市场份额最大的国内“三大”在整个审计市场活跃,并在大客户市场较明显地提供了低价,而行业市场份额最大的其他国内所则主要在大客户市场和最小型的客户市场上活跃并提供低价,但总体来看,除了它们之外的其他国内所在我国目前的审计市场上存在普遍的规模不经济。这一研究结果有力支持我国会计师事务所沿行业线整合、走规模化发展道路——若能通过合并实现行业线的整合,突出的专家才能一方面将使得国内会计师事务所有能力提供品质差异化的审计产品,从而在审计市场需求环境改善的过程中有所表现,另一方面,与发展行业专长相生相长的规模经济卓越的经营效率表现出的高利润和低定价更意味着整个审计市场福利的增加。 本文的主要创新之处包括:(1)本文首次以行业细分市场为视角,以市场产出值为基础,采用产业组织结构主义的分析框架,对2002-2005四年时间内A股审计市场的结构,以及活跃在A股市场上的主要供给方的行业专门化水平及其变动趋势进行了较为系统的时序性描述和分析;(2)本文首次探讨了影响我国A股审计市场结构和审计师行业专门化程度的主要因素;(3)在此基础上,本文还首次对在一定行业市场结构条件下,审计师行业专门化行为对审计市场最重要的绩效表现——审计定价的影响进行了考察,并对国内会计师事务所未来的发展战略提出了建议。


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