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我国上市公司会计稳健的初步证据

胡念梅  
【摘要】: 本文以Watts(2003)有关会计稳健的四大影响因素为基础,主要研究了我国上市公司1992-2007年会计稳健特征,讨论了会计制度、审计师风险与债权人需求对我国上市公司会计稳健的影响。 本文主要有以下发现:第一,剔除非标意见对测量上市公司会计稳健特征非常重要。若不剔除,可能会将高估会计稳健程度,甚至错误判断会计稳健性质(将“洗大澡”盈余管理当作会计稳健)。第二,随着稳健会计规则的不断增加,上市公司会计稳健程度不断提高。我国上市公司财务报告仅在2001-2005年具有稳健性。会计规则与其它制度因素在确定财务既相互补充又相互替代,共同决定了财务报表的质量。第三,审计师特别关注上市公司为了满足有关配股、保持上市资格等监管要求高估收益给其带来的风险(压力),ROE区间在(-2%,+2%)((-2%,+5%))、(5%,7%)或(7%,13%)的上市公司财务报告具有稳健性。第四,审计监管环境影响审计师会计稳健需求,进而影响上市公司会计稳健程度。1995年上市公司具有会计稳健特征是由审计师需求导致的。2003年后监管环境放松,审计师对会计稳健的需求下降。第五,四大审计的上市公司没有非四大稳健,有关在我国四大审计质量高于非四大的观点值得怀疑。第六,外部借款比率、资金侵占、内部人控制和政府干预共同影响上市公司会计稳健程度。2001-2005年,商业银行对会计稳健的需求主要考虑了政府干预程度和资金侵占给其带来的风险,内部人控制和外部借款比率处于次要地位。2001-2005年政府干预程度较高、发生了资金侵占的上市公司中,只有存在内部人控制或外部借款比率较高时才具有会计稳健特征。


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