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论政府管理会计的构建与应用

张曾莲  
【摘要】: 从上世纪70年代中后期开始,随着新公共管理运动在世界范围内兴起,政府管理会计逐渐在各国推广开来。很多西方发达国家在这方面进行了积极探索,并积累了大量成功经验。反观我国,尽管近年来已在政府管理会计方面做出了很多努力,无论是在政府管理会计的理论研究上,还是在具体实践上都存在很多问题。尤其是相关实践缺乏成熟理论的指导,以致于一些零散的政府管理会计实践没有发挥应有的作用,政府管理层也缺乏对管理会计重要性的认识。基于这一认识,本文从政府管理会计的理论基石——新公共管理出发,对政府管理会计的理论体系、政府管理会计技术与报告、各国政府管理会计实践等进行了系统研究,以期构建政府管理会计的理论与实践体系,从而指导我国的政府管理会计实践。 新公共管理对政府财务会计提出了挑战,也对政府管理会计提出了要求。新公共管理运动下,政府追求“3E”(经济、效率和效益),以及由注重投入到注重产出和结果的转变,关注绩效和战略管理等要求,需要将现行预算会计提升和拓展为政府管理会计,为政府内部提供信息支持。 政府管理会计的理论体系能为其实践提供理论指导,它包括政府管理会计的目标,职能、对象与要素,假设与原则,确认与计量等内容。 政府管理会计技术多种多样,它能应用于政府的预算管理、成本管理、绩效管理、人力资源管理和公共项目管理等领域。各种技术可以单独使用,也能整合发挥作用,它们的恰当应用能有效加强政府财务管理。 政府管理会计报告是政府管理会计信息处理的结果。与政府管理会计技术相对应,政府管理会计报告包括预算信息、成本信息、绩效信息、人力资源信息和公共项目管理信息等,这些信息能为政府理财提供必要的依据。 西方发达国家政府管理会计实践相对成熟。根据各国政府管理会计实践异同,将其分为英美模式、以法国为代表的欧洲模式、以德国为代表的欧洲模式和亚洲模式。通过介绍和比较各国政府管理会计实践,为我国提供有益的经验教训。 我国政府管理会计实践相对落后。虽然目前各级政府有一些零散的政府管理会计实践,但很不系统,也没有有效推广。通过分析其落后的原因,为我国政府管理会计实践提出改进措施。


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