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审计行业专业性与审计质量的相关性分析

孙俊奇  
【摘要】: 会计师事务所作为提供专业性审计服务产品的特殊生产单位,其本身也是人类社会长期发展并逐渐分工的产物。社会经济的发展使企业的经济业务日趋复杂化,同时也带动会计师事务所审计服务向行业分工精细化的高层次方向发展。会计师事务所所拥有的所有客户都是不同的,因此会计师事务所必须根据客户的特征做出相应的调整,来满足客户个性化的产品需求。客户的不同特征就决定了会计师事务所不可能建立通用的审计业务框架和方法来满足客户的不同需求,它必须根据客户的不同特征做出及时的调整,只有这样,审计活动才更有效率,会计师事务所具有更高的效益。审计行业专业性(Industry Specialization)是指会计师事务所在某个或少数几个行业的审计业务中积累了相当多的经验,培育了行业的特殊专业性,从而具有了一定的竞争力,进而在这些行业的审计市场上占据了较大的市场份额。审计行业专业性也是会计师事务所基于对行业知识的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。风险基础战略系统独立审计认为,审计不仅要关注企业微观层面的问题,同时更要关注企业自身所处的经济环境、行业状况、战略风险等宏观环境。故而会计师事务所执业过程中要依据客户的个性化特征不断积累行业知识,摸索特有的行业审计模式,从而使独立审计呈现出行业专业性的发展趋势。 会计师事务所审计行业专业性的研究是当前审计市场研究的一个重要方面。一般情况下,如果会计师事务所具有若干行业的审计行业专业性,那么其对这些行业的审计业务就会比较熟悉,对这些审计业务的处理就会比较有经验,从而这可以看作是较高审计质量的标志。事实上,会计师事务所会专注于某一行业或几个行业客户的审计业务,那么会计师事务所就会在其专注的行业中配置足够的审计资源,从而会计师事务所就形成了审计服务的行业专业性经营。会计师事务所的一个重要的市场战略是审计服务的行业专业性经营,它是审计市场发展到一定阶段必然会出现的现象。另外,会计师事务所审计行业专业性经营的影响也是具有多个方面的,它不仅可以在一定程度上保证审计质量,降低被审计单位的代理成本,给会计师事务所带来经济的规模效应,而且还具有其它的市场绩效。 审计质量是会计师事务所行业赖以生存和发展的基石,已有的研究文献表明,会计师事务所行业专业性因素与审计的质量紧密相关。论文选取审计行业专业性作为研究主题,主要是因为考虑到审计行业专业性在审计市场中的重要作用以及相关理论的缺乏。论文在检验了审计行业专业性和审计质量的关系后,发现控制了公司规模、公司偿债能力、总应计利润、经营状况和财务风险这些控制变量的影响后,审计行业专业性和审计质量之间有着显著的正相关关系。这就表明了行业专业性程度高的会计师事务所审计的企业操纵性应计利润低于行业专业性程度低的会计师事务所审计的企业,亦即审计行业专业性程度强的会计师事务所拥有更高的审计质量,从而可以更有效的保护投资者利益。同时,在审计行业专业性和审计质量之间的正相关关系中,表明了会计师事务所倾向于在审计行业专业性的行业去寻找新的客户。此外,论文研究了了控制人性质对审计行业专业性的影响,结果表明在非政府控制的企业中,审计行业专业性与审计质量的正相关关系显著。论文也进一步从国家层面研究了法治水平对审计行业专业性与审计质量之间相关关系的影响,研究发现随着法治水平的降低,审计行业专业性对审计质量的作用会更加的明显。 论文具体结构如下:论文的第一部分是引言,主要讲述了审计行业专业性的研究背景,研究的目的和意义以及论文的基本框架;第二部分对论文进行了文献回顾包括外文文献和国内文献的回顾;第三部分对审计行业专业性和审计质量关系的理论基础进行了分析,主要包括行业专业性理论、审计行业专业性对审计质量的影响、审计行业专业性的概述和审计行业专业性对审计质量的促进作用;第四部分是关于审计行业专业性和审计质量关系的理论分析与假设提出;第五部分是审计行业专业性和审计质量关系的实证分析,主要包含了样本选择、关键变量的衡量与应用的模型和实证结果与分析;最后一部分是研究结论和政策建议,包括了研究结论、政策建议。


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