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民国时期引进西方会计制度探析

余建  
【摘要】:中华民国时期是中西方会计思想融合的时期,民国的会计制度是传统的中式会计制度与先进的西式会计制度相互融合的产物,对这一时期的会计制度进行系统的研究,有助于整理民国时期会计制度的发展历程并把握中式会计制度演进的客观规律,从而为当前我国会计制度的发展提供历史借鉴。这篇文章主要采用规范研究方法,立足史料,查核史实,并运用了比较分析法和历史分析法进行分析。 本文以清朝末期对西方先进的会计法律制度、会计核算制度和财计组织的引进为起点,从民国时期引进西方会计制度的原因入手,系统介绍了民国时期会计制度的历史背景。 本文接着将民国时期引进西方会计制度分成三个方面,分别是会计法律制度、会计内部控制制度和会计核算制度进行研究,并将民国时期分为北洋政府时期和国民政府时期进行了系统叙述,较为全面地展现了民国时期会计制度建设的总体状况和基本过程。 在会计法律制度方面,论述了在西方会计法律制度影响下《民三会计法》、《审计法》、《预算法》、《决算法》以及《公库法》的具体内容,并将北洋政府《会计法》与国民政府《会计法》进行比较,总结出国民政府时期《会计法》较前者有如下特点:一是拥有更高的会计专门化立法的水平,二是在贯彻执行上易于操作,三是在贯彻执行时有相关部门配合的保证。 在会计内部控制制度方面,介绍了民国时期的联综组织制度、超然主计制度、财计组织制度以及金库制度,在介绍联综组织制度时,论述了卫挺生与胡善恒两位学者在围绕联综组织的建设问题时在超然、联综、隶属与会计独立四方面的不同观点,对联综组织建设的争论促进了中国会计理论的发展。 在会计核算制度方面,将民国时期分成北洋政府时期与国民政府时期两个部分,并分别介绍了两个时期在会计法律制度改革的影响下,会计科目、会计凭证、记账方法、会计报告四个方面具体方法的改进。 本文之后介绍了民国时期会计制度改良思想与会计制度改革思想,民国时期的会计发展产生了会计改良派与会计改革派的争论。当时两派的争论非常激烈,导致了当时两种会计方法并存的局面。虽然改革派与改良派的争论随着抗日战争的爆发逐渐停止,但是他们的争论提出了中国会计发展道路的选择问题,并确定了会计的学术地位,为后来的会计制度改革和会计理论研究带去了成功的经验。北洋政府时期,政府的无能和帝国主义的侵略使会计制度的发展受到了牵制,会计制度改革的进程比较缓慢。但在国民政府时期,民族企业的快速发展推动了会计制度的发展。政府为了适应经济发展的需要,对欧美先进会计思想进行学习并对会计制度进行改良。由会计学者发起的一系列的会计改良工作,会计学者之间的激烈争论都推进了国民政府会计制度的发展。 本文最后阐述了民国时期我国引进西方会计制度对当代的启示,通过总结民国时期的会计制度可以把握民国时期会计制度的发展脉络,并为当代的会计发展提供借鉴经验。民国时期,由于中国经济长期处于落后的自然经济状态,导致会计发展延缓,会计工作难以落实。要进行会计发展,人才是必要条件而中西会计沟通则是有效途径,在进行会计制度改革的过程中应当保持会计法律制度制定机制与执行机制的一致性,避免会计制度流于形式。民国时期在对西方会计制度引进的过程中结合中国实际,与中国古代传统会计经验进行融合,达到了很好的效果,这对当代的启示是:一国的会计制度体系受该国历史、文化、政治、经济的因素的综合影响。而各个国家在历史、文化、政治、经济等方面的巨大差异导致其会计制度体系必然要有所差异。我们既不能绝对的排斥外国先进的会计理念,也不能完全照搬其会计制度,而应该在吸收国外先进会计制度和会计理念的同时结合中国的实际进行调整,从而建立具有中国特色的会计制度体系。


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