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乐视网关联方交易舞弊审计研究

江玥  
【摘要】:世界经济全球化进程与市场经济发展层次无论在时间还是空间上都具有较高的拟合度,成为企业竞争愈演愈烈的催化剂。“互联网+”时代的新生伴随着各行业业务发展形式的多样化演进及广阔的创新空间。上市公司为了在行业内拔得头筹,开始借助关联方交易这一形式来实现提振股价、引导资金流的表象,从而达到利益最大化目标。显然,关联方交易模式的发枝散叶带动了企业间的购买兼并,促进复杂的股权结构形成。但不可忽视的是,其伴生的强隐蔽性及多变性特征也极易演绎成上市公司实现利益传输、收益调节、风险转移甚至掩饰非法动机的常用手段。目前,从制度规范及监督管理层面来说对上述关联方交易舞弊行为的震慑受限,缺乏与企业发展速度相匹配的制约机制,这就纵容了部分上市公司利用政策漏洞来合法化财务违规行为。近年来,我国资本市场以紫鑫药业、乐视网以及九好集团等上市公司为典型,频繁曝出关联方财务舞弊的恶性事件,严重打击了投资者的投资热情,也在资本市场掀起了一阵阵波澜。随着投资者和社会公众对上市公司金融欺诈问题容忍度的日渐降低,以及监管机构监督和惩罚力度的逐步加大,关联方交易舞弊审计也演变成审计理论和实务界的一项重要研究课题,值得进行深入探讨。因此,本文通过借鉴国内外学术研究成果,并在结合关联方交易舞弊审计相关理论的基础上,通过案例分析的方法,选取互联网行业的典型代表企业之一——乐视网作为研究对象,深入探究创新型商业模式下的关联方交易舞弊给第三方审计带来的挑战。乐视网倚靠庞大的关联方交易网络构建了独特的关联方交易形态,以自给自足的方式实现关联生态圈内资源的高速流动,从而能够更加隐蔽、顺畅地实现上市公司与关联方之间的利益创造、输送和转移。短短几年之际,乐视网实现了超乎市场规律的急速扩张和倍速增值,股价一路攀升的同时也逐渐暴露出关联方交易的众多端倪。而作为常年与乐视有审计业务关系的机构——信永中和会计师事务所,在对其连续几年的审计过程中并没有识别出关联方交易存在的舞弊风险,避而不谈已经显现的关联方及其交易异象,并将不恰当的审计意见进行发表。直至2017年,乐视网在更换审计机构为立信会计师事务所之后才出现暴雷。随着社会的持续关注,乐视网的关联方交易舞弊行径及信永中和会计师事务所的失职行为才得到曝光。进一步分析乐视网事件映射出的关联方交易舞弊审计问题发现,信永中和事务所对于舞弊风险的识别评估缺位、审计分析过程不规范,以及审计人员道德素养未达标,各因素使得审计人员在全过程中未发现隐藏关联方及其交易、未察觉隐蔽性极强的异常舞弊问题,对于财务报表所反映的应收账款金额过大、异常的资金流动及不合理的报表科目金额配比等问题也没有重视。通过全篇的理论梳理和案例解析,本文最后分别从会计师事务所和相关监管部门两个角度出发,提出事务所应对关联方交易舞弊的审计策略及相关部门对事务所关联方交易舞弊审计的制度保障,以期为我国关联方交易舞弊审计质量的提升提供一定启示。


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