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我国证券市场税制研究

聂倩  
【摘要】: 中国证券市场的发展历史并不长,但却已显示出了良好的发展态势,证券市场在我国金融市场和社会生活中占据着越来越重要的地位。现行的税制建设和税收政策虽然在取得财政收入、调节证券市场、抑制过度投机和缓解收入分配不公方面发挥了一定的作用,但总体来看,与我国欣欣向荣的证券市场相比,证券市场税制建设明显落后,证券税制没有形成完整的体系,许多规定是在实践催促下出台,可操作性差。因此,借鉴国际经验,研究和探讨我国的证券市场税制建设很有必要。本文力图从完善我国证券税收政策出发,系统的阐述相关的理论和实践,尝试为我国的证券税制建设提供一些有益的政策建议。 本文主要内容如下: 第1部分 证券市场税收政策分析 本部分首先对整个证券市场税收政策以及证券税制进行分析,然后对两类主要的证券市场税收政策工具——证券流转税(主要是证券交易税)及证券所得税(主要是资本利得税和证券投资所得税)对证券市场的经济影响作一番理论分析,从而,对这两类政策工具有更深刻和更合理的认识。 证券市场税收政策的目标主要是筹集财政收入、调节资金流向、维护社会公平和控制交易成本及调节交易频率。根据不同的分类方法,证券市场税收政策及其工具可以作不同的分类,其中最重要的分类是,根据税基选择的不同,证券市场税收政策可以分为证券市场流转税政策、证券市场所得税政策以及证券市场财产税政策。我国现行交易环节印花税实际上是一种不完善的证券交易税。证券交易税是对有价证券的交易行为,按买卖成交额所课征的一种流转税。证券交易税是不论证券交易盈亏,一律按税率全额课征,因而,它可以通过增减证券交易成本,直接影响投资者的交易决策与交易行为,从而影响证券市场的发展。证券所得课税包括对证券交易所得(资本利得)与证券投资所得课税两类。证券所得税通过左右证券投资者的可支配收入数量来影响证券市场以及股份制经济的发展。从证券课税经济效应的分析中,可以看出,证券市场与证券税制具有十分密切的关系 第2部分 我国证券市场税制的历史和现状 本部分回顾了我国证券市场产生后,证券税收政策的变动与发展,分析了现行证券税制存在的主要缺陷。 一个完善的证券税制体系表现在其税收与税率设置是否充分体现公平与效率的原则,是否充分平衡了中央政府与地方政府的利益关系,是否充分考虑到税收 征管的方便性,是否有利于调节市场交易行为。现行证券市场中的税制体系主要 包括三个方面:①证券发行市场和证券流通市场的证券交易印花税;②对证券交 易所得和股息、红利征收的个人所得税和企业所得税;③对从事证券发行、交易 活动的证券公司、证券交易机构征收的证券营业税。十一年来的实践证明,这种 在我国证券市场发育不成熟的条件下出台的以证券交易印花税为主体的证券税 制,己不适应证券市场发展的需要,暴露出越来越多的缺陷,例如就证券交易印 花税而言,就存在法律依据不足、征税范围过窄、税率设置不合理、收入归属的 规定不明确以及征税范围和遗产与赠与税存有交叉等问题。因此,加强证券税制 的研究、建立一套系统规范的证券税制己迫在眉睫。 第3部分 证券市场税制的国际比较与借鉴 本部分对一些国家和地区的证券市场税制进行了比较分析,为我国证券税制 的完善提供参考和借鉴。 根据证券市场的运行特点,所涉及的税收内容一般包括四个方面,即与证券 发行、证券交易、证券所得和证券财产转移有关的税收设置。通过对部分国家和 地区证券市场税收政策的简要比较和分析,有几点值得我国借鉴,如证券税制设 计都体现出税基宽、税负轻的特点,并对长期投资者及再投资行为给予一定的优 惠措施以及充分考虑到纳税的便利性和证券税制的设计体现出相对稳定的特点 等,这些规律对我国证券税制的建立和完善具有重要的参考价值。 第4部分 完善我国证券市场税制的若干建议 本部分首先从税负的轻重、税收制度的相对稳定以及税制结构的角度对 我国证券市场税制的相关问题进行探讨,认为与西方主要国家证券市场的税负水 平相比,我国税负水平并不高,但是我国以往对证券市场税收政策的调整没有考 虑到税收制度的相对稳定问题,并且从市场运行的不同环节和纳税者承受税金负 担的程度而言,我国证券市场税制结构也不合理。同时,认为当前情况下,我国 证券市场税收政策选择应由近期的注重流转税政策转向更加注重所得税的政策, 这不仅是维护社会公平的需要,更是完善证券税制、发挥政府调控职能的需要。 依据上述问题的探讨,针对我国证券税制存在的问题,研究完善我国证券市场税 收制度的政策选择。具体为:①设立相对独立的证券税种及税制体系,建立 完整、系统和健全的证券税收制度:②改革和完善现行证券交易印花税: @适时开征证券交易所得税(资本利得税);@消除对公司和股东个人股l 息红利的重复征税:⑤统一上市公司的企业所得税政策,公平上市公司内部各 股东的税收权利;③加快税收征管改革。


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