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社会保障会计研究

郭亚雄  
【摘要】: 本文从社会保障及社会保障会计思想的起源、演变和发展的历程入手研究,分析社会保障会计的现状,借鉴国外社会保障会计发展的经验,针对我国社会保障会计发展过程中存在的现实问题,提出了我国社会保障会计改革的总体思路和具体措施。全文共分五章,十七节。 第一章 社会保障及社会保障会计的发展 社会保障思想的产生可追溯到几千年前的文明古国时期。社会保障的起源以十九世纪八十年代德国颁布的《社会保险法》为标志,该法的颁布和实施,意谓着世界上第一次出现了社会保障制度。经济与社会发展的不平衡性和社会保障基础理论的差异性,导致世界各国的社会保障理论的形成与发展也各具特色。 社会保障会计是伴随着社会保障的产生与发展而逐步形成。在古代,会计制度寓于财税制度之中,谈不上独立的社会保障会计体系。中国古代官厅会计中都设置了会计官员、会计机构、会计账簿负责社会保障钱财的收支核算。国外近代社会保障会计发展迅猛,1889年在德国建立了第一个社会保障会计模式——俾斯麦模式,并发展成为传统型模式,之后又建立了以英国的贝弗里奇模式为基础的福利型模式,还有其他的会计模式,如国家型、公积金型和智利型模式。 第二章 我国现行社会保障会计体系特征与改革 我国现行的社会保障会计体系始于20世纪80年代中期,经历了十多年的不断创新与发展,解决了社会保障体制改革中基金管理的许多历史遗留问题,组建了社会保障基金会计管理机构,建立了社会保障基金会计制度、财务制度,为深化我国经济体制改革,特别是建立现代企业制度,规范社会保障基金会计管理和监督等方面做出了巨大贡献。现行社会保障会计管理体制呈现出以下主要特征:社会保障会计归口管理,并成为单一会计管理主体,改善了会计管理的环境;建立了科学的社会保障会计管理监督体系,确保了社会保障基金的安全;实行了统一的社会保障基金会计制度和财务制度;社会保障基金纳入单独的社会保障基金财政专户,实行收支两条线管理。 由于我国社会保障会计改革的步伐加大,社会保障会计实践已经超前于会计理论的发展,现行社会保障会计体系存在着许多问题,如理论体系中有缺陷,财务会计制度不能适应会计实务的发展,社会保障覆盖面小,基金缺口大,财政资金管理 体制约束了社会保障基金的运营。 针对我地社会保障会计的现状和存在的问题,仪照找囚社会保障体制改革的总 体人某,ffJ/{功这些p U l的方壮/J: 1.理清社会保障会计层次的思路,明确社会俐漳会汁主体,建立社会保隙会 i!、f;了息与[;标flit论,合理制不t[:会保附会i!、政策,改作社会保障会计的环境,充稗 我囚社会保;漳会计理论体系。 2.现顺社会保障会己管现体系罗 祖羽修乙规行社会保腺财务会正制度雷 合工 构建会计机构,选拔和培养优秀会计从业人员,强化社会保障会i!-管理。 3.以权责发生制、收付实现制作为会计确认的基础,采用“六要素论”,按会 计主体披露会计信息,构建全新的社会保障会计核算体系。 4.仆征社会保障税,严把社会保障基金收艾关,加大社会保l路基金运营力jK, 试行社会保障基金民营化管理,加强社会保障财务管理工作。 第三章 我国社会保障会计理论体系的构建与完善 社会保障会计理论体系由概念性理论、假设性理论和实用性理论构成,我国社 会保障会计理论体系的构建与完善,必须从以上三个方面着手。 正确处理好社会保障会计中三个基本关系是构建和完善我国社会保障会计理 论体系的光决条件,包括会计理论、法规、制度和会计工作之间的关系,会计法、 会计讹则与社会保障会计之间的关系,概念性现沦、假设性现论和实川性理沦之问 的关系。 概念性理论体系是社会保障会计学科建立的根本保障,也是社会保障会计区别 于A他会i!分支的基本点,。必须要科学地界定社会保障会计的定义,根据社会保障 植金本身囚有的特点,合理制定会计政策,加强对会i!-环境的研究,重视社会人文 环境、经济环境、法律环境、技术环境和管理环境对社会保障会计的影响。 假设性理论是社会保障会计建立的基本前提,作者认为,必须确立社会保障会 汁主体地位,划清社会保障会计主体核算范围,确定社会保障会计目标,健全社会 保障会i!-信息基础理论。 实用性理论是社会保障会计实际工作的行为准则,作者认为,应着重于构建社 会保障会计管理理论,规范社会保障会计信息披露的行为。 第四章 我国社会保障会计核算体系的设想 社会保障会计核算是会计管理的核。0工作,是对社会保障基金经营管理的全过 程记录和反映。对我国社会保障会计会计核算体系的构想包括: 二 1.重构会汁账户和会计科目表。社会保障会汁账户是对社会保障会计主体会 _计要素具体内容所作的科学分类,本文按资产、负愤、净资财、收入、费川和利润 等六要素设置了一套会计账户和会计科*农。新


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