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我国农业企业会计制度问题研究

贺旭玲  
【摘要】:在人类历史的发展过程中,会计是社会生产活动发展到一定阶段的必然产物,也是 人们为适应组织和管理生产的需要而产生并不断发展完善起来的。而作为规范会计行为 的会计制度,则是伴随着会计的产生和发展而不断发展与演变的。经济学家斯诺曾经说 过:"制度提供了人类影响的框架,它们建立了构成一个社会,或更确切地说是一种经 济秩序的合作与竞争的关系”(斯诺:《经济史的结构与变迁》,上海三联书店,1991年 出版)。 随着对外改革开放政策的实施,我国的经济体制经历了从高度集中的计划经济向有 计划的商品经济,进而向社会主义市场经济的转变过程。在这一转变过程中,会计工作 作为经济管理的重要组成部分,也发生了一系列深刻的变化。农业企业会计制度作为农 业企业制度的一部分,必须随着社会经济的发展而不断完善,才能真实、准确地反映农 业企业生产活动的实际情况,对内对外提供系统、完整、真实的农业会计信息资料,这 是目前会计理论界正在探讨的热点之一。 本文顺应会计制度改革的客观要求,在运用与会计制度相关学科的理论资料与实践 素材的基础上,对会计制度、尤其是农业企业会计制度问题作了全面、系统的探讨研究。 全文共分为七部分,包括“导论”、“会计制度与会计准则关系研究”、“我国农业企业会 计制度变迁的动因研究”、‘‘中外农业会计制度比较研究”、“我国农业企业会计制度运行 现状与问题:案例分析”、“我国农业企业会计制度设计研究”、“专题研究:农产品成本 核算体系研究”。每章的具体内容摘要如下:. 1.导论。 在导论中,首先以我国经济发展与会计改革为背景,论述了论文选题的 目的与意义。对于是否建立农业企业会计制度问题,目前,会计理论界正在探讨之中, 绝大多数人认为,考虑到与国际会计惯例的接轨,以及全球经济一体化的需要,根据农 业生产的特殊性,我国在今后一个相当长的时期内,制定农业企业会计制度,实行专业 化核算,还是十分必要的,笔者也十分赞同这种观点。接着,在导论中对与理论研究有 关的一些基本概念进行了界定,明确了论文的研究方法与技术路线,为论文的深入研究 奠定了基础。 2.会计制度与会计准则关系研究。 在这一章中,首先从所规范的具体目标、适用 范围、可操作性的强弱以及在会计规范中的层次四个方面,系统地分析研究了会计制度 与会计准则的关系,并指出,虽然新《企业会计制度》中包含了许多会计准则的内容, WP=11 但二者仍是有区别的,会计准则在会计规范中的层次要高于会计制度,具有相对的稳定 性可操作性较差,要求会计人员具有较高的职业判断能力;而会计制度的稳定性较差, 但可操作性较强,对会计人员的职业判断能力要求相对较低。其次,进行了新旧会计制 度的对比研究,分析了我国会计制度与会计准则并存的原因,即我国多数会计人员业务 素质较差,与会计制度相关的制度缺乏灵活性,由此而形成了会计制度与会计准则并存 的局面,所以,制定农业专业会计核算办法,完善农业企业会计制度也是顺其自然的事。 3.我国农业企业会计制度变迁的动因研究。 我国农业企业会计制度是企业会计制 度的一种具体形式,从辨证与发展的角度来看;它与任何事物一样,既有起发展、变化 的历史过程,也有其变迁的理论动因与现实动因。所以,在这一章中,首先对我国农业 企业会计制度变迁的历史进行了回顾,大致可以分为三个阶段,即我国农业企业会计制 度的萌芽阶段、新中国成立时期的农业会计制度以及农业企业会计制度的逐渐规范。“萌 芽阶段的农业会计制度”是与一般会计制度交织在一起的,并未形成独立的内容体系, 也未出现“农业会计制度”的专门术语;“新中国成立时期的农业会计制度”虽然没有 制定颁布专业的农业企业会计制度,但由于此时全国已经建立许多国有农场,而且此时 在全国经济建设中,农业生产的地位举足轻重,农业合作社经济发展很快,所以在这一 时期,财政部于1950年制定、发布了《各级人民政府暂行总预算会计制度》、《各级人 民政府暂行单位预算会计制度》,1961年11月又颁布了《农村人民公社示范会计制度》, 1962年2月党中央有发出了《关于改变人民公社基本核算单位问题的指示》:在“农业 会计制度的逐渐规范”阶段,我国已经于1992年12月22同制定颁布了专门的《农业 企业会计制度》,用于对农业活动会计核算进行规范。然后,论文从社会经济发展、会 计发展以及制度经学的角度出发,系统地论述了会计制度变迁的动因,并进一步指出, 农业企业会计制度变迁的动因也是如此。 4.中外会计制度比较研究。 随着对外改革开放的进行,国际间的经济文化交往日 益增多,也为我们学习和借鉴国外会计制度制定与实施,提供了宝贵的机会。在这一章 中,主要对美、英、日、荷兰的会计制度进行了比较研究,这几个国家虽然没有制定专 门的农业企业会计制度,但其一般企业会计制度的理论比较成熟,会计制度体系也比较 完整,可以为我国制定农业企业会计制度提供有益的参考,尤其是美国的会计制度更具 有借鉴意义。 5.我国农业企业会计制度运行现状与问题:案例分析。在这


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