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关键审计事项披露与审计法律责任感知的研究

宋恬  
【摘要】:审计报告是注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。为加强审计报告对财务报告使用者的效用,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2015年1月15日正式发布了新制定(修订)的审计报告准则。为保持与国际准则的持续全面趋同,中国注册会计师协会(CICPA)于2016年12月28日也正式发布新修订的审计报告准则。其中,披露“关键审计事项”是本次准则改革的最重要内容,这一改革有效增加了审计报告沟通信息的价值,也对注册会计师面临的法律诉讼风险、应承担的审计法律责任产生重要影响。本文以某财经大学会计学院正在攻读会计学、财务管理及审计学硕士的学生作为被试,采用理论分析与实验研究相结合的方法实证检验了在不同会计准则导向视角下披露关键审计事项对投资者感知的审计法律责任的影响。本文共分为六章。第一章是绪论;第二章是文献综述,回顾和梳理了有关审计报告准则改革内容的评析,关键审计事项披露影响投资者的行为与审计法律责任的感知,及审计法律责任的形成与界定、控制与规避、对审计质量的影响,以及会计准则导向等内容的相关文献;第三章是理论基础与研究假设,包括界定关键审计事项、审计法律责任及会计准则导向的概念,分析和阐述信息加工理论、归因理论以及有罪控制理论,据此提出研究假设;第四章是实验设计,包括确定被试、研究设计、实验任务、实验过程以及变量设定;第五章是实验结果,包括操控检验和假设检验两部分;第六章是本文的结论,包括基本结论与政策建议、研究的局限性与未来研究方向两部分。本文得出的主要结论包括:(1)若审计后监管部门等发现被审计单位在相关领域发生重大错报,注册会计师增加披露的关键审计事项会减轻投资者感知的审计法律责任。关键审计事项会充当“预警信号”的角色,不仅表明注册会计师执行审计工作的勤勉、严谨,增加投资者对审计工作复杂、困难的理解,还表明注册会计师已对其评估的可能存在重大错报风险的领域预先做出了防范,因此减轻了投资者对审计法律责任的感知。(2)与在审计报告中仅披露关键审计事项相比,当注册会计师披露关键审计事项的同时又披露针对该事项的相关审计程序时,会提高投资者感知的审计法律责任。披露审计程序意味着注册会计师认为该关键审计事项并不存在重大错报,且就如何应对该事项做出较多努力。若在相关领域发生重大错报,会直接导致投资者在较高程度上归责于注册会计师,认为其应对没能发现该错报承担法律责任。(3)与在审计报告中披露关键审计事项,并说明与应对该事项相关的审计程序同时做出消极保证相比,当注册会计师做出积极保证时,会提高投资者感知的审计法律责任。与消极保证相比,注册会计师做出积极保证,会让投资者感知到注册会计师对关键审计事项做出了更高程度的保证,一旦在相关领域出现重大错报,会直接导致投资者认为注册会计师的审计工作不到位,审计判断出现失误,理应承担很高的审计法律责任。(4)与会计准则规则导向相比,在会计准则原则导向的背景下,不论注册会计师如何披露关键审计事项,投资者感知的审计法律责任均较高。原则导向的会计准则需要注册会计师主观的职业判断,使其面临明显的诉讼风险;规则导向的会计准则有详细明确的规定,更容易监督执行,可以使注册会计师在法律诉讼中明确责任、更好地自我保护。在会计准则原则导向下,投资者会在很高程度上将审计法律责任归咎于注册会计师,且高于在规则导向的会计准则背景下感知的审计法律责任。


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