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纳税筹划的经济学动因分析

邹珍  
【摘要】: 随着我国税收收入逐年上涨,一方面是由于经济的增长,另一方面便是纳税人做出的巨大贡献。但是,经济增长的速度远远比不上税收收入的增长幅度,这中间的落差,便是纳税人以自己的利益所做出的牺牲。因此,本文主要对企业纳税筹划的经济学动因进行分析,旨在使企业意识到纳税筹划不仅仅是为了减少企业的纳税成本,实现企业价值最大化,提升企业的竞争力,更重要的是树立纳税人的纳税筹划意识,维护自身的权利。本文以契约经济学、微观经济学、博弈等理论为指导,对企业纳税筹划的经济学动因进行了探讨。主要包括以下内容: 1.对纳税筹划、税务筹划、税收筹划的概念进行了重新的辨析。认为纳税筹划≠税收筹划≠税务筹划,它们是三个不同“辈分”的概念,税收筹划应是“爷爷”辈,税务筹划应是“儿子”辈,纳税筹划应是“孙子”辈;纳税筹划的内容不仅包括节税、避税、税负转嫁,还包括涉税零风险、规避“税收陷阱”;站在征纳双方的立场上,对纳税筹划的宏观和微观目标进行了系统地分析。 2.运用契约经济学理论,通过对税收契约的特点以及税收价格论的分析,阐述了由于税收契约的存在为纳税人提供了纳税筹划的空间;通过案例分析说明了边际投资者之间订立的合作契约将使总财富达到最大化,并使除了政府以外其他参与的当事人受益;分析了在不确定性条件下,契约各方由于获得的信息不完备或信息不对称,契约方通过纳税筹划能够有效地规避投资风险或者减少非税收成本。 3.运用微观经济学理论,对违规行为和纳税筹划行为进行了对比分析;利用供求曲线、消费者剩余、生产者剩余理论论证了企业进行纳税筹划的必然性;通过纳税筹划对均衡交易量影响的分析,论述了纳税筹划一方面降低了企业的边际成本和平均可变成本;另一方面缩小了生产者价格与消费者价格的偏差。 4.运用博弈论,分析了纳税人之间的纳税筹划博弈行为。指出在不存在其他方式减轻纳税人纳税负担的情况下,纳税筹划是纳税人的最优策略。但是,实际上,纳税人减少应纳税额的方法除了纳税筹划外,还可以偷税、逃税。并进一步通过建立纳税人之间纳税筹划、不筹划、偷逃税的博弈模型,得出了不同情况下博弈的均衡解。 分析了纳税人和税务机关之间纳税筹划的博弈行为,指出在纳税人的纳税筹划被税务机关认定为合法的概率(k)较大或者税务机关对偷逃税的罚款(c1)较小时,(纳税筹划,不检查)是模型的均衡解;当k值较小或者c1的值较大时,模型不存在纯策略的纳什均衡,而是一个混合策略的纳什均衡。通过对混合策略的纳什均衡进行分析,得出了纳税人进行纳税筹划的最优化条件,并对纳税人最优化条件作了进一步的分析。


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