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房地产税改革研究

吴晓玲  
【摘要】:房地产税属于财产税,具有税基不流动、税源稳定有弹性、地方政府征管便利等优点,因而世界上大多数国家(地区)将其作为地方税主体税种的理想选择。我国现行税制中是有房产税的,但并不是对房产的存量普遍征收,而且计税依据是房产原值或实际出租价格,这样的房产税根本不能作为地方居民公共劳务受益的标准,与规范意义上的房地产税相差甚远。同时,包括房产税在内的整个房地产税费体系在实际运行中也存在租税费混杂、税费结构不合理等诸多问题。现有房地产税的制度安排不符合市场经济的要求,严重滞后于我国市场化改革的进程,对于优化整体税制以及进一步深化分税制财政体制改革都有很大的负面影响。无论是从房地产税自身的规范发展出发,还是从完善地方税体系以及深化分税制财政体制考虑,对现存房地产税制进行改革都是势在必行的。 自2003年十六届三中全会以来,中国政府就将“开征统一规范的房地产税(物业税)”作为重要的政策目标,在实践中也持续推动了诸如“物业税模拟评税试点”、“上海、重庆个人住房房产税改革试点”、“湖北存量房交易计税价格评估试点”等多项改革举措。房地产税改革的大幕已然拉开,但无论在理论层面还是在实践层面都存在很多的困难,在全国范围内推开全面改革尚缺乏认同度较高的实施方案。 直面房地产税改革的困境和难点,跳出“以税论税”的单向度思维,从构建符合我国国情的真正意义上的房地产税制出发,科学评估我国房地产税改革的制度环境,提出房地产税改革所应遵循的基本原则,探索我国房地产税改革的路径,具有重要的理论和现实意义。 本文结构安排如下: 第一章:导论。 第二章:房地产税的理论基础。首先对房地产税的涵义与特点进行界定,在此基础上详细论述了房地产税的理论基础。市场经济条件下,政府的职能是由市场规定的。市场失灵使得政府干预成为必然,市场失灵的领域就是政府发挥职能作用的领域。信息和竞争优势是支持多级政府体制合理性的两大理论支柱。既然多级政府体制是合理的,那么就有一个政府间事权与财权的划分问题。依据政府职能划分的事权是合理划分财权、税权的立足点,税权的划分则是建立在清晰的事权和支出责任基础之上,税权划分的原则应该与政府财政所要实现的职能相一致。房地产税符合税收中性原则,是较理想的地方税主体税种。 第三章:房地产税改革的原则。本章先对税收原则的理论进行一个回顾,着重分析税收中性原则和公平正义原则,在这两个原则的指导下,提出我国房地产税改革应遵循的原则。 第四章:中国房地产税改革的制度环境分析。房地产税改革不是对原有税种的修修补补,而是涉及地方税体系和整体税制改革乃至整个财政体制的调整。房地产税改革的制度环境,决定着房地产税改革能否顺利推进及达到预期效果。本章对地方税、税制改革、分税制财政体制改革逐一进行论述,分析我国房地产税改革目前的制度环境。 第五章:中国房地产税制度安排的现状及问题。对房地产税的研究不能脱离现实基础,本章首先介绍了我国房地产税费体系基本情况,将房地产税费体系从房地产开发、交易、保有三个环节进行了分析,在此基础上详细论述我国房地产税制度安排存在的问题。 第六章:中国房地产税改革试点的内容与评价。本章对中国近十年模拟评税试点和沪渝两地房产税改革试点情况、内容及试点效应进行必要的分析有助于房地产税的进一步完善,为在全国范围内开征房地产税提供有益借鉴和参考。 第七章:中国房地产税改革的路径选择。本章分析了房地产税改革的定位和难点,在此基础上对房地产税制进行具体设计。房地产税不可能单兵突进,需要进行相关的配套改革。为了保证房地产税制改革的顺利进行,还需要改革相关的制度环境。 第八章:房地产税改革对地方财政收入影响的实证分析。本章以湖北省为例,预测在未来一个时期,开征房地产税后对地方财政收入的影响。 本论文主要观点如下: 一是我国房地产税改革必须遵循税收中性和公平正义的原则。我国目前的房地产税收制度安排不符合税收中性原则,国家税制改革的目标是追求公平、正义。在这个意义上,房地产税的改革必须以税收中性和公平正义为原则。 二是房地产税改革的研究不能“就税论税”。如果仅仅将房地产税改革视为地方政府增加可持续的财源,那么这一改革无异于“敛财”。在目前我国宏观税负较重的大背景下,没有综合税制结构调整,开征房地产税必然是加税,不符合稳定税负的要求。因此,要把房地产税改革作为构建地方税体系、改革税制乃至完善分税制财政体制的契机,使房地产税成为地方政府优化资源配置的基础。 三是改革之后的房地产税有望成为地方税主体税种。改革现行房地产税,开征保有环节房地产税,房地产税收入在地方财政收入中将占据一个比较重要的地位。


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