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基于盈余管理的会计准则建设研究

栗艳玲  
【摘要】: 盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化,在不违反会计准则的前提下采取多种手段人为影响会计数据尤其是会计盈余的行为。由于盈余管理是通过弹性地运用会计准则来操纵会计数据,其本身并未公然违反会计准则,因此近年来国内外资本市场愈演愈烈的盈余管理现象引起了社会公众对会计准则建设的广泛关注。而以往对于盈余管理的研究较多地集中于盈余管理的概念、动机、方法等方面,会计准则制定机构可用的有价值的研究并不多,因此本文将视线转向盈余管理的制约因素之一会计准则。本文主要采用了规范研究方法,在构建盈余管理基本理论框架的基础上,对盈余管理和会计准则之间的关系进行阐述。具体来说,二者的关系是:一、盈余管理不因会计准则产生,它有它自身存在的理论基础和诱因;二、由于会计准则自身的局限性,天生成为盈余管理借用的工具;三、会计准则与盈余管理之间存在着持久博弈关系,盈余管理手段会随着会计准则的变化而变化,会计准则又会出于对盈余管理新花样的制约而得到修订,会计准则就是这样在与盈余管理作斗争中不断变迁。最后文章结合我国2006年2月15日颁发新会计准则这一时机,对新准则的主要变化进行分析,从规范盈余管理行为的角度对我国会计准则建设做出了评价和建议:一方面,建立高质量会计准则是制约盈余管理的关键。本文结合了会计准则对实际盈余管理的影响来考虑高质量会计准则的制定。过分压缩会计选择空间,确实能减少企业的会计盈余管理,但是又会增加企业的实际盈余管理行为,而实际盈余管理是消费实资源的,它会对企业未来的生产经营产生消极影响。因此作为一种制度形式,会计准则不能只是一味地约束上市公司的盈余管理行为,而是要对其进行引导,只要有利于资源的配置,有利于社会生产力的发展,适量的盈余管理空间也是无可厚非的。另一方面,高质量的会计准则是产生高质量会计信息的必要而非充分条件,所以单纯依赖对现有会计准则的改进是远远不够的,要减少盈余管理问题,会计准则制定机构还要关注准则的执行机制。


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