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基于公司治理的会计信息披露质量博弈分析

吴伟荣  
【摘要】: 会计信息披露与公司治理,是当前国内外企业管理领域理论和实践上研究的热点问题。尤其是在安然和世界通讯等财务欺诈丑闻曝光后,研究如何规范公司会计信息披露的行为,提高披露的质量等问题受到各国的关注。本文就是针对我国日益严重的上市公司会计信息失真问题,从公司治理的角度,运用博弈论分析方法,展开研究。即基于公司治理的会计信息披露质量的博弈分析,包括企业管理当局和内部会计人员、企业股东、注册会计师、监管部门等利益相关者的博弈分析,以寻求解决的办法。 本文研究的主要内容和结论如下: 1、会计信息披露与公司治理的相互关系。会计信息披露与公司治理两者都是保护投资人利益的制度安排,反映企业系统与经营环境的关系,会计信息披露在公司治理中具有沟通作用,而公司治理对会计信息披露具有质量保障作用。 2、企业管理当局与会计人员的博弈。从博弈过程可见,如果管理当局选择“威胁”,会计将选择“造假”,如果管理当局选择“不威胁”,会计将选择“不造假”。但是,如果管理当局知道会计的理性行为,则必然选择“威胁”,所以(威胁,造假)是该博弈的惟一子博弈精练纳什均衡。从会计造假行为过程来看,管理当局是主动的,会计人员是被动的。如果加强对会计造假的监督和惩罚力度,使管理当局承担的现实法律责任足够大,管理当局将选择“不威胁”,会计将选择“诚信”,纳什均衡为:(不威胁,诚信)。 3、企业管理当局与股东的博弈。通过博弈分析可知,静态博弈不存在纳什均衡,即管理当局和股东的选择都不是唯一的,将模型进行扩展,得到动态博弈模型,由混合纳什均衡可以看出,股东采用混合策略而非审计或不审计的纯策略,这样股东可以防止不实施审计检查导致企业管理当局选择不遵循公认会计原则的策略,有利于股东从财务报表中得到质量较高的财务信息。 4、企业管理当局与注册会计师的博弈。为防止企业管理当局选择“舞弊”,由纯战略纳什均衡结果可知,证券监管机构不能同时对注册会计师和上市公司“手软”;由混合战略纳什均衡结果可知,注册会计师应以1的概率进行“认真审计”,上市公司以一定的概率选择“舞弊”,这个概率取决于审计成本、证监会的复查概率和证监会对注册会计师的处罚金额三者的关系。为使管理当局选择“舞弊”的概率降低,唯一可行的就是加大对注册会计师失察的处罚金额。 5、企业和企业管理当局与证监会的博弈。由于企业采取违规操作的最优概率同稽查成本成正比,与罚款金额和查证概率成反比例关系,因此设法降低稽查成本,提高对违规企业的罚款金额,以及改进稽查质量以提高对违规操作的查证效率将有效地降低企业违规操作的概率。 6、结论与建议。研究结果表明:企业管理当局有动机并且有可能粉饰报表进行财务舞弊,这种动机能否成功实施受到会计人员、股东、注册会计师、证监会等利益相关者的影响,管理当局就是在与各方的博弈中选择一种对自己最有利的策略。为了有效的防止企业财务造假,提高会计信息披露质量,我们需要加大对企业管理当局造假的惩罚力度,改善公司治理结构,增强注册会计师的外部监督制度,强化多层次的内部财务监督制度,完善国家监管部门的监督制度和加强会计信息的市场调节。 我们借助当前受国内外广泛青睐的信息经济学与博弈论得到验证:理想的会计信息披露体系应是利益相关者对会计信息披露博弈的均衡结果。


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