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美国SFFAS NO.4对我国构建政府成本会计体系的借鉴与启示

潘韵  
【摘要】:当前我国政府会计中缺乏成本与成本核算的概念,政府在提供公共产品和公共服务的过程中对成本经济性的考虑欠佳。长期以来的政府财政赤字与政府债务居高不下等问题,引起了政府官员与学术界对政府成本会计的关注。经过连续多年的酝酿与探索,政府相关部门已释放出政府成本会计改革的信号,明确2018年至2020年研究推进政府成本会计,并将研究制定政府成本会计制度作为十三五时期政府会计改革的重要任务之一。按照我国《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的部署,以及相关学术团体的积极行动,预示着我国已经启动对政府成本会计的研究。目前我国的政府成本会计研究虽然尚处启动与探索阶段,但是其研究价值已经在西方国家的政府管理活动得到体现。其中,美国联邦政府成本会计研究较早,并专门发布了联邦政府管理成本会计的准则与概念(SFFASNO.4),所涉及的政府成本会计的理论较为全面,为我国政府成本会计研究提供了参考。本文以新公共管理理论、公共受托责任理论以及信息不对称理论为理论基础,首先界定了本课题的相关概念;然后通过对美国制定与实施SFFASN0.4的推动因素、SFFASN0.4的构成与完善、实施情况调查这三个方面的阐述来回顾美国SFFASN0.4的制定与实施情况;接着对美国联邦政府成本会计领域的核心文件—SFFASN0.4的内容进行解析,认为SFFASN0.4的主要内容与研究贡献在于:明确了政府成本会计基本目标,协调了政府成本会计与政府财务会计、预算会计以及政府报告的关系,构建了联邦政府成本核算的责任部门,界定了政府的完全成本,建立了一套较为完整的政府成本核算的体系;最后,遵循“立足中国国情,借鉴国际经验”的政府会计改革原则,在分析构建我国政府成本会计体系的动因的基础上,借鉴美国联邦政府成本会计的研究经验,结合我国国情,构建了包含政府成本会计的目标、政府成本会计的定位、政府成本会计的成本核算对象、政府成本会计的成本核算项目与内容、政府成本归集分配与核算方法在内的我国政府成本会计体系,并根据SFFASN0.4制定和实施情况总结了对我国建立政府成本会计保障机制的几点启示。


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