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影响会计自主行为的治理因素研究

刘芳  
【摘要】: 近年来随着一系列财务丑闻的发生,各国纷纷开始转向公司治理的改善以期实现对会计自主行为的有效制约,公司治理对会计信息的影响成为当前众多学者关注的焦点。那么究竟哪些治理因素会影响会计自主行为,这些因素又是如何影响上市公司的会计自主行为的? 本文结合契约理论对会计自主行为成因进行了分析,认为不完全契约是会计自主行为的前提和基础,而“进入权”为会计自主行为的实施提供了必要条件。在对会计自主行为的成因进行理论分析的基础上,提出了公司治理这一契约安排在制约会计自主行为上的重要性。并结合我国政治经济环境的特殊性,对影响会计自主行为的公司治理因素进行了实证研究。 通过研究发现,在影响上市公司会计自主行为的众多因素中,第一大股东持股比例、股权的制衡水平、董事长与总经理两职兼任状况、董事会的规模、董事会的会议次数、激励机制、审计市场监督、债务契约和对供应商的依赖程度对会计自主行为存在显著的影响。其中,第一大股东持股比例、股权制衡水平、董事会的规模、董事会会议次数、对管理层的激励机制、审计市场、债务契约与会计自主行为之间是负相关关系,而董事长总经理的两职兼任和对供应商的依赖程度与会计自主行为之间是正相关的关系。而大股东的股权性质、机构投资者持股、独立董事的比例和审计委员会设立与否这些因素在对会计自主行为的约束上并没有发挥出明显的作用。研究还发现,公司规模和企业的经营风险等因素对会计自主行为的影响也比较显著:公司规模越大对会计自主行为的约束作用越突出;经营风险较大的公司则更倾向于实施会计自主行为。


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