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作业成本法的应用与实践

刘宏志  
【摘要】:在供过于求的经济环境中,现代企业应该要选择盈利能力较高的产品和客户,并不断降低产品成本,才能形成核心竞争能力,在竞争中获得成功,做到基业长青,而企业使用较为完善可靠的成本核算和成本管理系统是关键所在。传统的成本核算方法不区分产品的多样性和工艺的复杂性,对各成本项目均按照统一的标准在不同产品或服务上进行分配,如按照不同产品的产量比例、工时比例或预先设定的定额标准进行分配,所获得的成本信息往往与实际情况脱节,无法满足企业经营管理的需要,甚至对企业的经营决策产生误导。 从二十世纪八十年代开始,以哈佛大学教授罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)等人为代表的学者对以作业为基础的成本核算方法即作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)进行了深入系统的研究,并在学术界积极推动。该方法根据“产品消耗作业,作业消耗资源”的原则,通过对产品所消耗的各项作业进行分析,进一步确定资源的消耗,使产品的成本得到了准确计量。该方法得到了广泛的重视,很多美国企业如IBM、ATT、朗讯科技等都已经采用了作业成本法,近年来在我国一些大中型企业中也逐渐开始了研究和实践。 本文采用案例研究的方法,通过对我国某纺织生产企业实施作业成本法的工作历程和具体方法进行追踪,并与原来所使用的传统成本核算方法进行比较,具体地论述了作业成本法的优势。案例公司通过实施作业成本法使成本核算结果与实际情况更加接近,极大地提高了成本核算的准确性,并使产品成本能够进行正确预测成为可能,为企业管理和经营决策提供了数据支持。依据作业成本核算所提供的信息,能够使企业区分哪些是无效作业,进而减少无效作业及提升作业效率。作业成本法所提供的正确的成本信息也为企业做好内部考核提供了依据。通过案例研究还可以看到,作业成本法更加深远的意义在于它能够促使企业由管理结果到管理过程,成本管理由管理层和个别职能部门的职责发展到全员参与,进而促进了企业文化的改变。 通过案例研究也阐述了作业成本法不仅仅是一种成本核算方法,更是一种管理思想和理念,企业应结合自身的实际情况加以利用,充分体现成本效益原则,相信一定有利于提升企业的竞争能力。


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