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企业纳税筹划

冯向前  
【摘要】:一直以来,在企业纳税筹划方面多为单个税种筹划或者是局部经济活动纳税筹划的研究,难以满足企业经营管理的要求。掌握系统方法进行整体纳税筹划,是目前企业热切关注的问题。因此,企业纳税筹划是一个具有理论和实践研究价值的课题。本文立足于对企业纳税整体筹划、系统决策方法的研究,运用系统工程理论和税收科学理论,采用理论和实践、比较与借鉴、定量与定性相结合的研究方法,首次将企业经济活动纳税筹划作为一个整体研究对象,循着“确立企业纳税筹划研究对象→建立企业纳税筹划目标体系→设计企业纳税筹划可选方案→对可选方案对比项目描述、测评和权衡”的思路深入分析、研究,提出一整套企业纳税筹划的系统方法。 本文首先从澄清企业纳税筹划概念入手,探讨了企业纳税筹划的确切内涵,将企业纳税筹划从行为性质、决策目标以及概念词意表达等方面与避税、节税筹划及税收筹划和税务筹划等概念作出区别,为企业纳税筹划理论研究确立一个科学基础。 接着,运用系统工程原理,以企业经济活动纳税筹划作为一个整体研究对象进行分析,指出企业纳税筹划的外部诱因是“税收制度”及其差别机制和行政裁量机制,是企业纳税筹划的引导因素;企业纳税筹划两个内部成因是企业对“经济活动”多种形式的自由选择和对相关“会计核算”方法的多种选择,是企业纳税筹划的切入点和筹划的主要内容。确立“税收制度”、“经济活动”、“会计核算”三大要素及其差异驱动因素作为企业纳税筹划的对象及范围。在此基础上,建立企业纳税筹划系统要素三维结构分析模型等模型系列,构成企业纳税系统筹划分析的基础。 再通过分析、建立企业纳税筹划目标体系。澄清关于纳税筹划最终目标是税负最小化的观点,指出税负最小的方案未必是整体效益最佳的方案;提出企业纳税筹划目标体系应由“科学纳税、合理转嫁税负、节税优势利用”等三个手段目标和“税后净收益最佳化”最终成果目标构成。三个手段目标应分别以紧密联系的经济效应递进作用为最终成果目标服务。其中提出的手段目标之一“节税优势利用”将传统纳税筹划以“争取节税利益”为目标的研究拓宽至“让渡节税利益,将节税优势置换为更具有企业价值创造力的其他经营优势”的研究领域。并在传统纳税理性筹划的研究基础上,引入心理学理论,探讨企业纳税筹划决策者不同价值观对企业纳税筹划方案目标及组合效益的评价产生的价值冲突及其协调问题。 然后,进行企业纳税筹划可选方案总体设计分析,确立可选方案的设计、描述、测量和权衡的框架。从微观角度及企业整体纳税系统筹划深度,建立包括企业节税优势置换模式、各种经济活动形式组合的税负、效益对比平衡关系、数学公式及其关键因素互动的临界规范组成的一系列模型,构成企业纳税筹划可选方案对比项目的定量权衡依据。 最后,综合本文关于企业纳税筹划系统要素三维结构分析模型等模型系列、企业纳税筹划金字塔式目标体系、企业纳税筹划可选方案设计、描述、测量和权衡方法的研究结果,阐明了一个包括“界定企业纳税筹划决策问题,确定企业纳税筹划目标,设计、描述、测量和权衡企业纳税筹划可选方案”等具体内容及步骤的企业纳税筹划的系统方法,并进行实例分析。


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