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基于注册会计师选聘权配置框架的审计独立性问题研究

龙小海  
【摘要】: 注册会计师独立性问题的研究一直是审计研究中一个重要的领域。审计失败不仅损害审计的经济价值,而且更重要的是审计失败导致人们丧失对审计的信任,进而使得整个资本市场不稳定。在安然等一系列财务舞弊案件发生后,会计师独立性又引起各方面的极大关注,由此带来了一系列的制度安排以及很多理论贡献和争论。 本文的研究是在Magee(1990)、Kofman and Lawarree(1993)、Lee and Gu(1998)、Mayhew and Pike(2004)等人关于会计师选聘权与会计师独立性关系的研究的基础上进行的。本文首先概括并提炼出了企业审计会计师选聘权的配置基本类型:(1)A配置类型—会计报告提供者选聘会计师;(2)B配置类型—会计报告使用者选聘会计师;(3)C配置类型—A、B的混合配置。在此基础上,形成了会计师选聘权配置和会计师独立性的完整框架观。与其他研究会计师独立性不同的是,它强调的是基于会计师选聘权配置的一种全面考虑审计微观结构和宏观行为的分析框架,充分考虑个体动机和群体行为的有机结合。任何一种将单个的会计师选聘权配置与会计师独立性治理割裂开来讨论的方法都是不完整的。 在构建了以上分析框架的基础上,本文分别以完全竞争、垄断竞争和寡头垄断竞争为审计环境,建立了不同审计竞争市场条件下的会计师选聘权配置和会计师独立性的一般性分析框架,完整地揭示了在不同审计市场环境下,会计师选聘权配置与会计师独立性的内在关系及其会计师独立性的特征,并据此为会计师经济依赖、低价承揽、会计师任期、会计师的收费、非审计服务、法律责任、声誉等是否会影响会计师独立性等一系列问题给出了一个分析性证明和结论。结论表明,在现实社会中,以上两种会计师选聘权配置状态以单一形式存在的状态比较少见,更多的情况是处于一种混合配置状态。即有一部分企业中的会计师由会计报告提供者选聘,另一部分企业的审计会计师由会计报告使用者选聘。于是,究竟经济依赖、低价承揽、会计师任期、会计师的收费、非审计服务、法律责任、声誉等是否会导致群体会计师独立性的降低,结论是需要具体情况具体分析,即需要看在审计市场中两种选聘权配置各自所占的比例、会计师的声誉分布状况、会计师竞争激烈程度、对会计师的监管等因素综合作用的情况。于是,在一个具有个体多样性和复杂性的会计师群体中,选自不同群体结构样本的统计实证结果也自然会存在不同以致相反的结论。 进而,本文采用进化博弈分析方法,通过分析会计师行业制度的市场化发展模式和行政式推进模式,提出了在不同的会计师选聘权配置下,会计师会形成不同的进化稳定策略格局,并导致形成不同的独立审计习惯和规则,同时在会计师选聘权配置的演化过程中,独立审计制度的发展存在着强烈的历史路径依赖。 最后,本文提出了促进我国会计师行业发展的政策建议。


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