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股票期权会计问题研究

熊永忠  
【摘要】:股票期权是20世纪中叶出现的一种激励制度,它通过经理人参与剩余分享,让剩余控制权与剩余索取权相互匹配,从而有效的解决了委托—代理问题,使经理人的目标函数选择与企业股东利益最大化趋于一致。正因为如此,股票期权从一产生就备受推崇。世界上许多国家的企业都纷纷采用股票期权制度,我国也在上世纪90年代引入了股票期权。但股票期权制度也存在不完善的地方,其会计处理方法存在着较大的争议。特别是美国最近几年爆发的系列财务丑闻,人们发现现行股票期权的会计处理方法给高级管理人员进行会计作假留下了很大的空间,因此要求对股票期权会计的改革呼声很高。在我国股票期权的起步较晚,相关的制度不配套。实践中,股票期权会计既无规则可循也无惯例可依。股票期权的会计处理方法各不相同,造成了对股票期权实施情况的监管难、各个企业股票期权的会计信息不可比的现状,从而影响了股票期权的健康发展。为了给股票期权制度顺利推行提供一个良好的会计环境,我国非常有一必要对股票期权的会计处理方法进行统一的规范。正是基于这样的考虑,本文将股票期权的会计问题作为的研究目标。 文章通过运用基本的财务会计理论,借鉴国内外的股票期权会计处理方法,采用规范的的研究方法,期望从以下几个方面解决股票期权的会计处理问题。1、以会计的基本确认理论为基础,从股票期权的经济实质出发,指出股票期权会计所涉及的会计对象的合理会计属性选择,并探讨股票期权会计的具体确认问题。2、分析股票期权会计应当采取的计量属性,以及股票期权价值的计价模型。3、为了给信息使用者提供相关、可靠的信息,有关股票期权的财务信息应该如何披露。4、建立股票期权的会计处理方法。 文章通过包括比较等方法在内的规范分析方法,得出了以下结论: 1、股票期权制度的实施,使企业在一定时期内获得了一项能给企业带来经济利益的流入的经济资源,同时企业也承担了到期支付相应数量股票给经理日的义务,这将导致企业发生经济利益的流出。结合目前衍生金融工具会计的发展现状,笔者认为应当将股票期权确认为企业的负债,同时经理人服务确认为企业的一项无形资产。文中将股票期权确认分为三个阶段:初始确认、后续确认、终止确认,并对其具体细节进行了深入分析。文章通过分析得出:无论是确定性股票期权还是不确定性股票期权,初始确认日都应为授予日。 2、文章通过对股票期权现有的几种计量方法的比较,得出股票期权会计应当采用公允价值计量属性。分析了几种股票期权的计价模型,认为股票期权公允价值可采用修正的B-S模型来计量。 3、为了充分满足信息使用者对股票期权信息的需求,也为加强对股票期权计划实施的监管,应当通过表内确认和表外披露的来充分揭示有关股票期权计划的信息。 通过上述分析,针对我国股票期权制度的建设,笔者提出了以下政策建议: 1、股票期权和经理人服务应当作为会计对象在会计信息系统中加以反映。具体而言,


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