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我国增值税会计问题研究

王成敬  
【摘要】: 增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国在1994年实行增值税以来,取得了良好的效果,保证了国家财政收入快速增长。增值税税法经过多年的实际运用和修改,逐步实现了规范化、合理化与科学化。同时,会计理论和方法的研究也取得了很多重大成果。但是,尽管增值税税法和会计改革进展如此之快,他们之间存在的矛盾却是不可避免的。由于增值税税法的目标和会计的目标有所不同,那就必然会导致在处理某项涉及增值税的业务时,会计和增值税税法在收入确认、进项税额抵扣及其处理方法、处理时间上产生差异,增值税会计就应运而生了。增值税会计是以国家现行增值税税法为准绳,在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对增值税涉税业务进行确认、计量、记录、报告,向税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。当前我国增值税会计的现状是“暂行条例决定补充规定,补充规定规范会计行为”,同目前我国“会计准则规范会计行为”的要求明显不符,在实际会计处理中也带来了一系列的问题,例如会计处理跟不上税法的变化,破坏了实际成本计价原则和会计信息可比性原则等等。因此,本文的目标是,希望通过对我国增值税会计核算存在的问题进行完善,从而为加强增值税征管,提高增值税会计信息质量提供有益的借鉴。 本文采用了对比分析和综合分析法相结合的方法,运用增值税的基本理论和财务会计学的基本理论,借助大量的实例资料,对我国增值税会计核算问题进行了深入的分析。首先,介绍了增值税的相关理论,其中主要分析了三种类型增值税的利弊,为全文作好理论铺垫。其次,阐述了我国增值税会计理论,增值税会计理论基础是增值税基本理论和企业财务会计基本理论,我国增值税会计理论应由增值税会计基本理论和增值税会计应用理论构成。再次,通过对我国现行增值税法规和会计准则制度的比较,对我国增值税会计的购进差异和销售差异,永久性差异和时间性差异,以及具体差异进行分析,为构建我国“财税分流”的增值税会计模式提供了依据。然后,根据大量的实证资料对我国现行增值税会计核算,从增值税会计确认和计量方面、增值税会计记录方面、增值税会计信息质量方面和税负的不公平方面对增值税会计核算存在的问题进行了详细分析,并在此基础上提出形成我国增值税会计核算问题的原因来自于两个方面,一是现行的“财税合一”的增值税会计模式,二是现行增值税税制本身的不完善。最后,结合我国当前的实际情况,提出了完善我国增值税会计核算的构想,即构建财税分流的增值税会计核算模式,树立增值税“费用化”的观念,制定我国增值税会计准则,完善增值税会计核算体系和我国增值税税制。


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