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公允价值会计问题研究

曾勇  
【摘要】: 2006年2月15日,作为“我国会计史上新的里程碑”(金人庆,2006)的新会计审计准则体系正式发布,标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。新会计准则在保持中国特色的基础上在会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨,尤其是已被国际上普遍认可并应用的公允价值会计的适当引入,更成为新会计准则体系的亮点。探讨公允价值会计问题,对我国公允价值会计的理论和实践有重要的现实意义。 本文试从公允价值的涵义、公允价值的计量及披露三个方面构建公允价值会计理论框架,并通过安然事件的分析及美国SFAS157号计量准则的介绍,提出了我国制定公允价值计量准则及实施公允价值会计的政策建议。 研究的主要内容分为五部分:其一是介绍公允价值的演变过程及从哲学这个全新的角度来阐释公允价值的涵义;其二是借鉴会计计量理论研究公允价值计量问题,并创建了运用水晶球软件的公允价值计量模型;其三是分析了新准则中对公允价值信息披露的模式,提出了一些新颖的披露模式;其四是阐述了公允价值会计寻租理论,通过安然事件的分析为该理论提供了案例基础;其五是通过对SFAS157准则的介绍,提出了我国制定公允价值计量准则及实施公允价值会计的政策建议。 通过论文的研究,有以下的政策建议: 1、明确制定准则的目的。准则应对我国公允价值会计的实践起到驾驭与统率的作用,它应是一部公允价值的定义、确认、计量及披露组成的、互相关联的内在逻辑体系,为建立简洁、高效、实用的公允价值会计具体操作细则提供理论与政策依据。 2、明确公允价值计量目标。新准则把公允价值作为一种独立的计量属性,但在当前不完善的市场经济条件下,公允价值只有借助重置成本或现值来完成。从相关规定可以看出,我国金融工具的计量目标是脱手价,我国应借鉴SFAS157,明确公允价值计量目标。 3、划分计量级次,增加计量披露。对公允价值计量级次进行明确划分,增加计量披露范围,充分披露计量的范围、方法和假设及其对收益的影响,对增强公允价值计量整体的可靠性有重要作用。 4、加强公允价值会计理论研究。结合我国的实际,踏踏实实地深入研究公允价值的理论本质,以规范研究为基础,结合实证研究,找出公允价值会计实施过程中可能出现的固有缺陷及漏洞,并提出建设性意见,为政府制定相应的会计法规提供重要的理论指导 5、公允价值会计研究要有创新。大胆创新,小心求证,遵循马克思辩证唯物主义实践观,通过反复的实践与理论循环,使公允价值理论无限逼近其本质。 6、强化法律制度建设和执法建设,加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作,推进评估立法的顺利开展;加强对上市公司执行企业会计准则的监管,尤其是坚决打击涉嫌利用公允价值操纵公司盈余的违法行为。 7、积极促进外部市场环境的改善,促进中国资本市场和金融市场的逐步成熟与完善;促进中国市场信息化建设。 8、强化企业内部制度建设,提高企业人员素质。完善公司的治理结构;建立健全公允价值计量控制制度和披露程序;提高公允价值运用的人员素质。


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