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我国上市公司关联方关系及其交易的信息披露研究

黄绍军  
【摘要】:在国内深沪证券交易所挂牌的 A 股上市公司在 2004 年 8 月已超过 1300 家,最近几年以来,上市公司关联方交易越来越成为证券市场关注的热点问题。由于我国上市公司大部分是由原有的国有企业改制而成,上市公司与控股公司及其子公司之间普遍存在着关联方交易,利用不当的关联方交易来逃避税收、调节业绩已是不争的事实。关联方关系及其交易信息对信息使用者的决策影响很大,然而,关联方交易的操作目的和形式为公司内部所掌握,外部的广大投资者,债权人、行政监管部门,甚至公司内部一般职工等利害关系人都难以充分获得此方面的信息,于是关联方交易往往会成为某些人实现其特殊目的的工具,损害一些相关人的利益。由此可见,必须对上市公司关联方关系及其交易信息进行强制的、恰当的披露。为了系统地理解上市公司关联方交易的概念、分类、产生的原因以及特征,为了了解目前上市公司关联方交易的现状,为了明确理解关联方关系及其交易信息披露的目标、原则、方式和内容要求,为了完善目前的关联方关系及其交易信息披露制度,笔者对上市公司关联方关系及其交易信息披露进行了专门较为系统的研究。显然,对上市公司关联方关系及其交易信息披露的研究,在会计理论和实务方面均具有重要意义。为此,本文试图系统地研究上市公司关联方关系及其交易的信息披露问题,希望能够丰富我国的会计理论,对实务中防范不当关联方交易,恰当发挥正当关联方交易的优点,缓解会计信息市场的失灵,维护证券市场各参与主体的利益,充分发挥证券市场的功能能有所帮助。 根据这样的思路,本文由四章组成。 第一章绪论。作为本论文的前言部分,介绍了本文选题的目的和研究的意义,详细归纳了目前关于关联方关系及其交易信息披露研究的有关文献并对相关内容进行了总结评述,简要规范了本文中将要涉及到的一些概念,归纳了本文使用的理论研究工具和研究方法、文章的逻辑和框架结构等。 2 第二章即关联方交易的特点与强制信息披露的原因。该章主要回 答了为什么必须对关联方关系及其交易信息进行强制披露的问题,分 别分析了关联方交易的一般特点和我国目前上市公司关联方交易的 特点,指出关联方交易具有四个一般特点:(1) 关联方交易的产生 具有深刻的经济学理论渊源,是经济发展的必然结果;(2)关联方交 易主体的地位在法律形式上平等,但在经济实质上并不平等;(3)关 联方交易的客体形式多样,既有有形的,又有无形的,具有广泛性; (4)关联方交易从性质上看是一种集团内部管理的交易形式,其主 要目的在于谋求集团整体利益最大化。并指出我国目前上市公司关联 方交易的特点,如交易的对象大多为国有企业,上市公司对关联方的 依赖程度偏高等,进而指出正是由于关联方交易的这些特点以及防范 不当关联方交易、缓解会计信息市场的失灵的目的才必须对关联方关 系及其交易信息进行强制披露。 第三章在介绍我国目前上市公司信息披露制度的目标及实现条 件、现有的法规体系、信息披露的形式及各自内容要求基础上,分析 了关联方关系及其交易信息披露的目标、原则、披露方式和披露内容 要求。指出上市公司关联方关系及其交易信息披露是指作为披露者的 上市公司把经过一定加工后的有关关联方关系及其交易的信息通过 一定的方式传递给作为信息使用者的社会相关组织、企业或个人的过 程。它的主要目标应该是提供对现在的中小股东、潜在的投资者、现 在和潜在的债权人及其他用户决策有用的信息。它的披露原则除了充 分披露原则、及时性、成本效益原则外,还应该着重强调重要性原则、 明晰性原则、实质重于形式原则、相关原则、例外原则等原则的运用。 为了有效地传递信息,必须选择恰当的披露方式。笔者强调对关联方 关系及其交易信息的披露,应该在报表附注中独立完整集中的披露, 即使对于已纳入合并范围的关联方之间的交易并又提供了合并会计 报表的,上市公司也应在会计报表附注的关联方关系及其交易一栏中 披露。这样作便于对关联方关系及其交易信息进行专项审计,便于证 券交易所、税务部门等等监管方的监管,还可以改进现行披露规定的 不足。至于披露的内容要求,文中在比较分析我国与美国、英国、法 国等外国或地区要求的披露内容的异同基础上,指出了我国披露准则 3 有待改进之处。 第四章即关联方关系及其交易披露的现状评析与规范的措施。这 章对我国目前上市公司关联方关系及其交易信息的披露现状进行了 评析,指出目前披露中存在的问题,然后具体提出了进一步规范与完 善我国上市公司关联方关系及其交易信息披露的措施。这些措施是: (1)进一步完善以《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》 为核心的信息披露制度体系;(2)明确关联方关系、交易及其信息披 露监管的主导部门,建立有效合理的监管体制;(3)对关联方关系及 其交易的披露进行专项审计,发挥注册会计师对披露的监督作用;(4) 抓紧解决国有股和法人股的流通问题,同时积极培育机构投资者,推 进银行体制改革,充分发挥证券市场对关联方关系、交易及其信息披 露的监管作用;(5)加强对会计人员的培训,减少因道德、技术原因 造成的不规范之处;(6)加大对披露违规行为的处罚力度


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