收藏本站
收藏 | 手机打开
二维码
手机客户端打开本文

员工股票期权会计确认问题的研究

黄丹  
【摘要】:员工股票期权作为一种长期激励机制,始于 20 世纪 60 年代美国硅谷的高科技创业公司。对于高科技创业公司而言,股票期权无疑是既能节省企业创业阶段宝贵而有限的资金,又能有效地吸引并留住对高科技企业发展至关重要人才的有效手段。到了 20 世纪 80 年代末,高科技企业对股票期权的成功使用引发其他非高科技公司竞相效仿,以至于今天这种做法已经被越来越多的公司使用。而在 20 世纪 90 年代,股票期权的激励制度又像魔法一般地刺激了美国经济的繁荣,被称为“dot-com”革命的推进剂。1999 年,我国中共十五届四中全会《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》认可了企业可以试行经理(厂长)“持有股权”的分配方式。此后,许多企业尤其是上市公司积极开展了股权激励制度创新的实践。这一起源并成熟于美国的长期激励机制已经开始为中国企业所用,但我国目前的资本市场环境和法制环境并不满足全面推行员工股票期权计划的条件,这一计划在我国的推行正处于刚刚起步和试行的阶段,对员工股票期权的会计处理办法尚未有明确的规范,试点中各企业的财务处理差别很大。而在会计理论界,自 1999 年以来,发表了不少股票期权会计方面的论文,其中不乏新见之作,而且也取得了一些研究成果。 本文在深刻理解员工股票期权的理论基础及其激励机理的前提下,深入分析员工股票期权的经济实质,并在此基础上,以向广大的会计信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息为出发点,结合目前我国学术界所取得的研究成果,着重针对员工股票期权的会计确认问题提出自己的见解和主张,并得出了采用“利润分配观”确认员工股票期权能够真实体现其经济实质,优化会计信息质量的结论,并根据员工股票期权计划在我国的实践情况,对该结论以及“利润分配观”在我国的适用性,进行了较为详尽而深入的论证和分析。 全文由四个部分构成: 2 第一部分,阐述研究背景。 第二部分,员工股票期权及其经济实质分析 在深刻认识员工股票期权的内涵、理论基础以及激励机理的基础 上,对其特点和经济实质进行了深入分析,并且得出结论:员工股票 期权的经济实质就在于其是员工参与企业剩余索取权分享的一种重 要方式,员工一般在被赠予股票期权时并未被确保得到一个确定的补 偿金额,而是在将来通过享有的剩余索取权去分享不确定的企业剩余 (利润),若未来企业剩余(利润)未增长,甚至出现亏损,员工也就无 企业剩余可以分享,表现为在股票市场有效的情形下,企业股票价格 自然不会提高,甚至是下跌,这样,员工就只好放弃行权或按合约股 票期权行权条件丧失。 第三部分,对员工股票期权会计确认问题的探讨和研究 这一部分是本文的核心所在。就员工股票期权的会计确认而言, 需要解决的核心问题是:是否应在表内确认员工股票期权,若需要确 认的话,又应将其确认为“什么”,如何确认,何时确认?对于这一 问题,我国学术界存在争论,目前提出的主要观点有以下五种:(1) “非会计对象观”;(2)“费用观”;(3)“或有事项观”;(4)“特殊权 益观”;(5)“利润分配观”。笔者在此部分,以向广大的会计信息使 用者提供有助于经济决策的数量化信息为出发点,围绕这五种观点, 对员工股票期权会计确认需要解决的核心问题进行了深入的分析和 探讨,并得出了采用“利润分配观”确认员工股票期权能够真实体现 其经济实质,优化会计信息质量的结论。 在对我国学术界就员工股票期权的会计确认问题提出的五种主 要观点进行深入探讨之后,笔者认为:(1)“非会计对象观”回避了 员工股票期权在会计确认上所遇到的困难,但却削弱了会计信息的相 关性。这一观点只能作为在没有找到合理、可靠的确认方法之前的权 宜之计而非长久之计。(2)“费用观”实现了员工股票期权的表内确 认,间接反映了员工股票期权的经济实质,但其也从某种程度上扭曲 了员工股票期权的经济实质,对会计信息的质量也将产生负面的影 响。这个观点只是现行财务会计观念与模式落后于现代企业实践的一 3 种无奈之选,而并非是员工股票期权经济实质的真实体现。(3)“或 有事项观”充分意识到“费用观”对会计信息质量的影响和对员工股 票期权经济实质的背离,并试图运用或有事项的确认原理来解决“费 用观”所引发的会计信息质量问题。但这一尝试的结果并不那么理想, 其不但要付出改变所有者权益概念、违背或有事项定义及其确认条件 的代价,而且也会使员工股票期权的确认对会计信息质量产生更为深 远的影响。(4)虽然“特殊权益观”也认清了员工股票期权的经济实 质,并试图为其确认为一项“费用”,寻找贷方项目,但这一尝试却 最终未能跳出“费用观”的束缚而使其又回到了“费用观”。(5)而 “利润分配观”则从员工股票期权的经济实质入手,指出其经济实质 是企业员工参与企业剩余索取权的分享,在股票期权赠予员工后,员 工就可能通过行权成为企业的股东,成为企业所有者权益的拥有者之 一。并以这一实质为依据,将员工股票期权直接确认为企业利润的分 配,而非费用。按照会计核算的实质重于形式原则,企业应当按照交 易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的外在法 律形式或人为形式作为会计核算的依据


知网文化
【相似文献】
中国期刊全文数据库 前20条
1 曲晓辉;丁庭选;肖虹;;后趋同时期会计确认与计量的理论发展——中国会计学会会计基础理论专业委员会2011年专题学术研讨会综述[J];会计研究;2011年05期
2 刘晨;;实质重于形式原则在企业的运用分析[J];山东交通科技;2011年04期
3 王利强;;商誉经济实质新论——兼论外购商誉的减值问题[J];经营管理者;2011年17期
4 蒋小瑛;;电子商务环境下的会计确认与计量[J];经济研究导刊;2011年24期
5 陈彬;;资产减值的经济实质和实践意义[J];知识经济;2011年18期
6 曹连娟;;金融机构资产证券化发起人会计确认问题探讨[J];上海金融;2011年07期
7 宋晓华;卫玉婷;;低碳背景下的企业绿色成本会计核算[J];财会月刊;2011年21期
8 李忠海;;对会计或有事项准则及应用问题的探讨[J];现代经济信息;2011年12期
9 韩敏;张岩;颜玉颖;;森林生态价值的会计确认与计量[J];合作经济与科技;2011年16期
10 冯铭铭;;如何提高财务会计信息的质量研究[J];时代金融;2011年15期
11 王顺鑫;;浅谈实质重于形式原则在会计核算中实务中的运用[J];China's Foreign Trade;2011年14期
12 邸利芳;陈毓敏;;基于CDM的碳排放权交易会计问题探讨[J];财会月刊;2011年18期
13 邓文献;;浅析实质重于形式原则在企业中的运用[J];行政事业资产与财务;2011年10期
14 邓孙棠;;试论实收资本会计确认的独立性和确认条件[J];商业会计;2011年22期
15 徐峰林;李晨晨;;试论碳排放权会计确认及计量[J];商业会计;2011年19期
16 补国苗;王莉敏;;顾客资产会计确认与计量研究[J];财会通讯;2011年22期
17 聂晓红;;浅议房地产企业分期收款销售收入会计确认与纳税处理[J];新会计;2011年06期
18 申金荣;;浅议我国碳排放权的会计确认与计量[J];财会通讯;2011年22期
19 何玉梅;;会计政策变更与会计估计变更划分[J];财会通讯;2011年19期
20 张波;;谈实质重于形式原则在财务会计中的应用[J];商场现代化;2011年16期
中国重要会议论文全文数据库 前10条
1 潘娜;朱卫东;;新会计准则下对谨慎性的思考[A];中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C];2006年
2 魏远竹;;森林资源资产的确认与计量研究[A];福建省会计学会理论研讨论文集[C];2006年
3 刘梅娟;温作民;魏远竹;;森林生态资产会计确认与计量研究[A];“环境会计与西部经济发展” 学术年会论文集[C];2010年
4 王秀芳;于树胜;;实现国际收支平衡关键在于内外需协调发展[A];河北省首届社会科学学术年会论文专辑[C];2007年
5 李傲然;张明霞;;衍生金融工具会计确认的研究[A];中国会计学会财务成本分会2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C];2011年
6 曹曦予;;我国上市公司盈余管理探析——基于金融资产分类及会计确认差异的视角[A];中国会计学会高等工科院校分会2010年学术年会论文集[C];2010年
7 栾甫贵;;关于网络会计制度基本理论的探讨[A];中国会计学会第四届全国会计信息化年会论文集(上)[C];2005年
8 李秀军;张立宽;;煤炭企业装备投资与吨煤成本的关系分析[A];中国生产力学会第十五届年会专辑[C];2009年
9 刘俊;;对实质重于形式原则的思考[A];中国对外经贸会计学会中南区2002财会论文选[C];2002年
10 李高波;;对非货币性交易会计处理及所得税纳税调整的思考——基于两种成本计量方式的比较分析[A];2006年山东省会计学会优秀论文征文[C];2006年
中国博士学位论文全文数据库 前10条
1 石道金;我国林地与森林生物资产会计研究[D];北京林业大学;2008年
2 李黎;企业年金会计研究[D];东北财经大学;2007年
3 李翔;衍生金融工具会计论[D];山东农业大学;2004年
4 张彩平;碳排放权交易会计研究[D];中南大学;2012年
5 王富炜;企业非耗竭自然资源会计研究[D];北京林业大学;2010年
6 蒋楠;基于财务会计概念框架的会计信息系统重构研究[D];厦门大学;2008年
7 孙朝苑;企业物流成本管理的理论与方法研究[D];西南交通大学;2004年
8 程锋;企业核心能力及其会计反映研究[D];西南财经大学;2010年
9 徐珊;经理股票期权及其会计问题研究[D];厦门大学;2001年
10 李恩柱;安全会计理论体系构建及应用研究[D];中国矿业大学;2010年
中国硕士学位论文全文数据库 前10条
1 黄丹;员工股票期权会计确认问题的研究[D];西南财经大学;2005年
2 王莹;美国税法中的经济实质原则研究[D];中国政法大学;2011年
3 王栋;互联网企业会计确认与计量研究[D];上海交通大学;2011年
4 刘丹;电子商务环境下的会计确认研究[D];东北财经大学;2011年
5 何国尧;经理人股票期权会计确认问题研究[D];暨南大学;2006年
6 刘娜;经理人股票期权会计问题研究[D];四川大学;2007年
7 胡睿璐;经理人股票期权会计确认问题研究[D];西南财经大学;2007年
8 钱春风;股票期权会计问题研究[D];东北财经大学;2007年
9 张颖;股票期权的会计确认与计量研究[D];对外经济贸易大学;2005年
10 王妍;衍生金融工具会计确认问题研究[D];天津商业大学;2007年
中国重要报纸全文数据库 前10条
1 孟玮;简析电子商务的会计确认[N];财会信报;2005年
2 杨文东 作者单位 农总行托管业务部投资银行处;会计确认:资产证券化的核心问题[N];中国城乡金融报;2005年
3 李洁;经营者股票期权的会计确认[N];财会信报;2005年
4 崔吉利 林晓丽;碳减排量的会计确认与计量[N];财会信报;2010年
5 刘红霞;经理人股票期权会计确认的“费用观”[N];中国财经报;2003年
6 刘磊;课税原则与会计信息质量要求的差异[N];中国税务报;2007年
7 蔡臻欣;资产证券化监管焦点在风险是否转移[N];第一财经日报;2005年
8 陈雯;期权在或有资产会计确认中的应用[N];财会信报;2005年
9 孙浩 记者 吴谷丰;对朝经济制裁,日本使了暗招?[N];新华每日电讯;2005年
10 王树军 汪兆军;新《中华人民共和国企业破产法》的财务与税务解读[N];民主与法制时报;2007年
 快捷付款方式  订购知网充值卡  订购热线  帮助中心
  • 400-819-9993
  • 010-62982499
  • 010-62783978