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论环境成本管理在我国企业的应用

徐恒  
【摘要】: 企业的生产活动与环境有着密切的联系,在生产力高速发展的今天,环境问题日益严重,加强保护环境、合理利用自然资源己经成为人类的共识,而要缓解环境压力,从企业的角度来考虑环境污染的治理显得尤为重要。然而企业经营的目标是追求利益的最大化,如何协调企业的经济效益与环境保护效益就成为企业环境成本管理要努力解决的问题。随着我国各项环境法律法规的完善,企业过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法将彻底结束,企业必将为自己的行为付出相应的代价,因此企业在生产经营活动和分析决策过程中,要考虑到所有可能的环境成本,并使企业投入的环境成本达到合理的应用。企业实施环境成本管理,至少要回答如下两个问题:如何在恰当的时候,以合理的方式投入适当的环境成本,以达到企业的经济效益与环境效益的双赢;在投入过程中,要保证环境成本达到应有的效益,应该采用怎样的技术与管理手段。 本文正是以此为出发点,探索企业环境成本管理的应用问题。基于企业成本管理的定义,在考虑到环境因素后,可以将环境成本管理理解为对企业经营生产过程中产生的环境成本,有组织、有系统地进行预测、计划、决策、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作,目的在于组织和动员群众,在保证产品质量的前提下,挖掘降低环境成本的潜力,达到以最少的环境成本取得最好的环境效益和经济效益。然而考虑到这一成本管理的过程同时也是对环境成本形成的全过程的管理,因此本文在结构上没有遵循传统成本管理的顺序,而是以环境成本在企业生产经营流程中不同环节的形成过程为主线,在生产各个阶段中具体运用组织管理的内容与方法,分阶段探索企业的环境成本管理。因此,本文根据企业的生产经营流程,将企业的环境成本管理分为事前规划阶段、生产准备阶段、生产过程中和生产结束的污染治理阶段四个阶段来分别论述,全文共分为六章。 第一章导论,旨在说明本文的研究背景、研究意义、国内外的研究情况以及本文的研究方法和技术路线。首先提出了本文的研究背景,即在环境问题日益突出的今天,企业要在竞争中取胜必须考虑环境成本,合理投入环境成本以达到经济效益与环境效益的最优化。其次纵观国内外研究现状,国外的环境会计无论在理论还是实务上都取得了较为丰硕的成果,在如何实施环境成本管理上也各有建树,但是国外关于环境成本的研究大都自成一派,没有统一的模式,因而一定程度上也制约了环境成本管理研究的发展;在我国,目前对环境成本的研究仍然注重理论研究,实务方面的成果很少,即使在理论方面,也比较集中在环境成本概念、分类、计量和核算方面,借鉴国外研究的也很多,在对如何管理和控制环境成本方面的研究比较少,因此本文具有一定的研究意义,同时也有一定难度。在研究方法上,本文采用的是规范研究与典型案例分析相结合的方法。 第二章企业环境成本的运行机制,论述了企业环境成本管理的目标、原则、客体和运行模式。本章首先提出了环境成本管理的目标,即在协调优化企业的环境成本投入,实现企业的环境效益与经济效益的双赢。在提出环境成本管理目标的基础上本文探讨了企业的环境成本管理原则与传统的成本管理原则相比较的特殊性。对于企业环境成本管理的客体——环境成本,本文从含义和分类两个角度分别进行了探讨,提出了自己对环境成本含义和分类的理解。最后通过对比传统环境成本管理模式与现代企业环境成本管理模式,指出了传统模式的不足,建议企业必须构建现代环境成本管理模式。本文构建的现代企业环境成本管理流程图如下图所示: 本文正是以上图所示的企业生产经营流程的不同环节里环境成本的形成过程为主线,在事前规划阶段融入绿色设计的思想,提前预测企业生产流程对环境的影响,考虑综合利用和节约资源,力图降低事后处理的环境成本;在生产准备阶段采用绿色材料优先,生产阶段进行能源节流、污染控制、环保包装和资源回收利用,使排放的污染物减少,最后对这部分污染物进行科学的治理,使最终排放到环境的污染达到最低。企业采用现代环境成本管理模式,将会有效地优化企业环境成本的结构,扩大环保效果和经济效益,实现企业的可持续发展。论文在第三章到第六章详细论述了企业生产流程各个阶段的环境成本管理。 第三章企业环境成本管理的事前规划:绿色设计,阐述了事前规划对企业环境成本管理的重要影响,而绿色设计正是对事前规划的深化。本章引入了产品生命周期和绿色设计两个概念,绿色设计是基于产品生命周期全过程的设计。将绿色设计概念运用到企业的环境成本管理中来,就是要充分考虑企业生产经营全过程中对环境可能产生的影响,以及可能产生的环境成本,在充分预测的前提下,对企业的整体生产流程、制造工艺、产品体系、生产排放物的综合利用、污染治理有一个全面、系统、科学的规划,以此为出发点进行企业整体的重新设计,通过对绿色设计的具体落实,不仅能合理安排环境成本,而且能实现环境效益和经济效益双赢的目标。 这样的事前规划应该使企业追求的理想的成本管理模式,本文提出了如何将绿色设计运用与企业环境成本管理的建议,同时指出,这样的事前规划对于大型企业来说由于全面、真实、系统资料的获取具有很大难度,因此大型综合企业考虑生产全方面的系统设计也是有难度的,企业也可以先不对整个企业的流程重新设计,而是针对其具体环节进行环境成本管理,等时机成熟后再通盘考虑。 第四章生产准备阶段的环境成本管理,论述在生产准备阶段,即原材料选购阶段的环境成本管理问题。文中指出企业对原材料的选择要既要满足企业生产的需要,又要能降低资源耗用、减少污染排放、提高循环利用,同时还要实现经济效益。在这章笔者首先论述了怎样评价材料的环保效果,阐述了评价材料环保效果的两种方法,并通过案例来具体说明这两种方法的应用。其次笔者构建公式讨论怎样计量材料的环境成本,说明了在这个过程中怎样平衡环境成本和效益。最后论文对企业如何选购绿色材料提出了三点建议。 第五章生产过程中的环境成本管理,旨在论述怎样把污染在生产阶段控制到最低,这就包括在制造过程中采用环保的生产方案以及在产品包装上的环保管理。在论述环保生产方案的选择时,文中引入清洁生产这一概念,即将整体预防的环境策略持续应用于生产过程、产品和服务中,以增加环保效益和减少人类及环境的风险。将清洁生产的思想运用到生产过程中,其实就是要加强管理、改进工艺、大搞综合利用,通过再利用变废为宝,尽力把污染物消灭在制造过程中。本章说明了在生产过程中可能产生的环境成本内容以及管理的手段,通过具体案例分析环保生产方案选择的环境成本和效益。最后论文指出在产品包装时注重环保设计的重要性以及由此可以带来的经济效益和环保效益。 第六章生产结束污染治理阶段的环境成本管理,主要论述企业如何科学投入环境成本,并采取适当的治污策略对企业排放的污染物进行综合治理。企业尽管在材料投入和生产过程中采取了环保策略,但仍会在一定程度上产生“三废”和其它污染物,因此企业必须对这些产业污染物进行处理,才能避免过多地支付排污费及罚款。本章针对单个企业的污染治理决策进行了论述,包括企业污染治理决策的相关因素分析、决策程序构建、决策方案选择的案例分析。由于单个企业进行污染治理花费较大,适合产生污染物种类多总量大的大型工业企业,对于中小企业则不经济,因此本文也探讨了中小企业的集中治理模式,并论述了先进国家的工业生态园模式的综合治理方式,其目标都是以尽可能少的环境成本投入达到最好的污染治理效果和经济效益,实现企业环境成本管理的目的。 纵观全文,笔者窃以为本文有如下贡献: 1.在比较、分析现有研究的基础上,本文从企业生产流程的角度提出了以环境成本的形成过程为主线进行企业环境成本管理应用的探索,并将提出的实施建议融入到环境成本管理的各个阶段。 2.笔者根据本文所提出的理论观点,充分结合案例,具体构造了包括现代企业环境成本管理模式在内的应用流程图,使之有利于方法的实际应用。 3.考虑到环境成本的特殊性及企业环境管理的复杂性,本文力图将环境管理学的方法和理念与现代成本管理方法有机结合,并运用到企业环境成本管理的具体环节。 本文的写作结合了传统的成本管理思想与环境生态学等相关学科理论,并通过分析典型案例,力图构建一个现代企业的环境成本管理模式,使之有利于企业的实际应用。然而由于笔者学识有限、理论功底肤浅以及时间问题,论文还存在一些不尽人意的地方,有待以后继续研究: 1.由于专业的限制,本人对企业环境成本管理的相关理论,包括对清洁生产等理论的分析没能给出深入细致的阐述;此外,由于笔者个人能力有限,对于企业环境成本管理模式的构建方面一定存在着不少的漏洞。 2.企业环境成本管理模式要应用于实践,必须依赖人的实施。目前,我国国民的环保意识还不是很高,所以企业环境成本管理在实施过程中存在很多人为的障碍。如何减少这种障碍,本论文尚未提出具体的解决方案。 本人希望通过自己研究、探索,能够针对我国企业的实际情况较为系统地探讨企业环境成本管理问题,构建科学的企业环境成本管理模式并能应用于实际。然而随着研究的深入,本人越是感到自己学识有限、理论功底肤浅和相关知识的不足,论文中还存在许多不尽完善之处,希望以后能够有机会继续完善、提高。


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