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无形资本会计论

贺云龙  
【摘要】:“知识经济”时代,企业价值和社会经济增长主要受无形资本驱动的论断得到了社会的广泛认可。无形资本作为一种生产要素也引起了经济学者们浓厚的研究兴趣,相应的研究成果也十分丰富。但会计作为一个信息系统,并未对“知识经济”时代无形资本进行有效的反应和监督。因此,研究无形资本会计,探讨并构建合理的无形资本会计理论结构和方法体系,其理论和实践意义十分重大。 本文从无形资本的所有者权益属性入手,对无形资本会计的理论基础、理论结构以及无形资本的确认、计量、记录和信息披露等问题进行了研究。全文共分为八章:第一章为导论,主要论述研究背景和动因、无形资本相关概念的界定、无形资本会计理论评述以及无形资本会计研究目标、思路和方法等内容;第二章为无形资本会计的理论基础,主要论述企业性质理论、利益相关者理论和无形资本循环理论,以及这些理论与无形资本会计的内在逻辑关系;第三章为无形资本会计的理论结构,主要论述无形资本会计理论研究的逻辑起点、无形资本会计理论结构的构建思路以及无形资本会计假设、目标、信息质量特征、要素等问题;第四章为无形资本的确认,主要论述会计确认理论、无形资本的确认前提和无形资本确认的“彩色模式”;第五章为无形资本的计量,主要论述无形资本计量理论结构、内涵、原则、模式和方法;第六章为无形资本的记录,主要论述核心层次无形资本的记录差异、账户设置、账务处理以及紧密和松散层次无形资本的记录;第七章为无形资本信息披露,主要论述信息披露规范和内容、信息披露内容的改进建议、无形资本信息披露原则、无形资本信息披露的两种模式以及紧密、松散层次无形资本信息披露等问题;第八章为研究结论及展望。 本文的主要内容和观点如下: (1)构建无形资本会计理论体系的理论意义在于其有利于不断完善会计理论和方法;也是会计信息生成机制转换的需要。无形资本会计的实践意义在于其是“知识经济”发展的客观要求;是坚持科学发展观,促进社会经济可持续发展的需要;是不断完善企业激励机制的需要。 (2)企业性质理论奠定了企业作为法人主体从事合法经营的基础,即物质资本和无形资本。古典和新古典经济学对企业性质的描述只关注物质资本生产要素对企业价值创造的驱动作用。基于交易费用的企业性质分析是无形资本生产要素确定的最初萌芽。无形资本生产要素的确定涉及资源基础与企业能力理论、企业关系与社会资本理论和道德资本理论。这些理论确定了人力资本、知识资本、智力资本、能力资本、品牌资本、专有技术资本、关系资本和道德资本等无形资本生产要素。 (3)利益相关者理论为会计信息生成机制的导向转换提供了相应的理论支持,即会计信息生成机制由供给导向向需求导向转换。在需求导向机制下,企业利益相关者对会计信息的个性化需求决定了其特别关注企业无形资本信息,而企业具有提供无形资本信息的内在动力。 (4)无形资本会计理论结构研究的逻辑起点是“系统内外因素的耦合”。以“系统内外因素耦合”观为起点构建了无形资本会计理论结构,确定了无形资本会计理论各构成部分之间的逻辑关系。 (5)无形资本会计假设在遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设的基础上,对每个假设都赋予了新的涵义。无形资本会计的总体目标是“决策有用观”,即为利益相关者提供有用的无形资本信息。无形资本会计信息质量特征的约束条件为成本效益,首要层次为有效需求性、次要层次为决策有用性、第三层次为相关性和可靠性。在将无形资本划分为显性无形资本和隐性无形资本的基础上,确定了显性无形资本会计要素包括土地使用权资本、知识产权资本、特许经营权资本和经营能力资本;隐性无形资本包括品牌资本、关系资本、道德资本和基础结构资本。 (6)无形资本的确认是建立在会计确认的“彩色模式”基础之上,按照“彩色模式”将无形资本确认划分为核心、紧密和松散层次。核心层次无形资本包括土地使用权资本、知识产权资本、特许经营权资本和经营能力资本。紧密层次无形资本包括品牌资本和关系资本。松散层次无形资本包括道德资本和基础结构资本。 (7)无形资本计量是运用一定的计量单位,选择无形资本计量对象要素和合理的计量属性,运用相关的计量方法,从而确定无形资本计量对象应记录和报告的数量或金额的过程。无形资本计量单位的选择不应受单一货币计量单位的约束,可以采用多元化的计量单位。无形资本计量属性的选择强调公允价值计量属性。在对人力资本、智力资本价值计量方法进行客观评述的基础上,提出了无形资本现值计量方法和分期超额收益累计法,前者包括以企业价值为基础的计量方法和净资产超额收益现值法。在对三种无形资本计量方法进行比较的基础上,提出无形资本价值计量方法的现实选择为分期超额收益累计法。 (8)核心层次无形资本记录包括账户设置和账务处理两方面的内容,紧密和松散层次无形资本记录只在备查簿中记录相关的内容。 (9)无形资本信息披露应遵循成本效益、自愿披露、全面性、协调一致性和重要性原则。核心层次无形资本信息披露的理想模式包括主要报表加附注信息披露模式和独立报告模式。主要报表加附注模式是在传统会计报表和附注的基础上增设相关栏目以反映核心层次无形资本信息;独立报告模式是以独立的报表来反映核心层次无形资本信息。核心层次无形资本信息披露的两种理想模式解决的是无形资本信息与会计信息系统的兼容性问题。紧密、松散层次无形资本信息披露在信息披露的前提、方式、手段和内容等几方面与传统会计信息披露存在着显著的差异,其信息披露解决的是无形资本信息披露的固有特性问题。 无形资本会计是一个创新性的研究领域,本文仅在创建无形资本会计理论体系方面做了初步的尝试。由于各方面的原因,文中难免存在错漏之处,恳请专家学者们批评指正。


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