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风险导向内部审计基本问题研究

吴俊峰  
【摘要】: 历经了美国内战、两次世界大战、经济大萧条、“9·11”袭击和一次收购,一直屹立不倒,被纽约大学金融教授罗伊·史密斯形容为“有19条命的猫”,有着158年历史的美国顶级投行—雷曼兄弟终于在此次席卷全球的次贷危机中轰然倒塌。作为2006年次贷证券产品的最大认购方(占有11%的市场份额)的雷曼兄弟在2008年2月到8月间,损失接近70亿美元;在截至8月31日之前的3个月里,又损失39亿美元,雷曼兄弟股价一路暴跌。而在韩国开发银行终止收购雷曼兄弟60亿美元股票资产的当天,雷曼兄弟股价再次直线下挫43%,资产缩至29亿美元,身价甚至不及美国几家规模较小的地区性银行。在美国财长保尔森宣布政府不救助雷曼兄弟之后,失去一切救助力量的雷曼兄弟只能走上破产的不归路。 雷曼兄弟一直以其完善的风险管理体系为傲,可依然逃避不了破产的命运,人们不禁要问:它的风险管理到底在企业高风险的业务中起到了什么作用,谁来监督和评价企业的风险管理活动?无独有偶,几乎在雷曼兄弟宣布破产的同时,中国爆发了震惊全国的三鹿奶粉事件,这次事件使中国的乳业遭到了严重的打击。中国奶业的龙头企业,奶粉销量连续11年位居全国第一,液态奶产量国内排名第四,经营了52年的三鹿集团濒临倒闭。人们除了谴责企业的不道德和其经营者的违法行为之外,也对企业的战略风险、价值观风险、质量风险和法律风险等的风险管理进行了广泛的讨论和研究。 风险管理不仅仅是对高风险的金融行业企业,对传统的行业企业同样至关重要。在市场化、国际化的进程中,我国的企业在日趋激励的市场竞争中,在风险越来越复杂的经营环境中,在普遍尚未建立完善的风险管理体系的情况下,如何建立健全企业的风险管理体系,如何有效的管理风险,确保风险在可接受的水平之内,是企业管理人员必须要面对并解决的问题。 本文的研究正是基于当前社会对企业风险管理的要求,着眼于如何充分发挥价值增值审计的功能,确保全面有效的实现风险管理目标,解脱受托管理者的风险管理责任。在总结国内外研究成果的基础上,本文研究了审计模式的发展演变以及风险导向内部审计产生的根源,提出风险导向内部审计的理论基础,并构建了风险导向内部审计的理论框架。将审计嵌入企业风险管理过程之中,通过企业战略评估及经营风险分析,确定审计资源的合理配置,提高审计的效率和效果。同时,为了加强对实务工作的指导,本文对风险导向内部审计技术和基本流程进行了探讨。 本文共分六章。 第一章,导论。对本文的参考文献进行了综述,介绍了本文的研究背景、研究问题和研究方法。 第二章,风险导向内部审计理论分析。本章阐述受托经济责任理论,分析了审计目标从传统受托经济责任拓展成现代受托经济责任的演变。接着通过回顾审计方法理论,说明了风险导向审计是审计发展的必然趋势,然后论述了风险导向审计的其他理论基础:风险管理理论、战略管理理论、系统理论。本章的研究为下一章研究构建风险导向审计理论框架奠定了理论依据。 第三章,风险导向内部审计理论框架的构建。本章从风险导向内部审计的本质和特征出发研究风险导向内部审计理论框架。以受托经济责任的发展为基础,笔者认为,风险导向内部审计的理论框架应包括以下主要内容:本质、假设、目标、功能、对象、约束条件以及基本方法。风险导向内部审计理论框架以本质为逻辑起点,决定了审计目标以及审计功能的拓展,进而决定了风险导向内部审计的对象,对应特定审计对象的审计目标及审计功能的实现,必须满足审计约束条件的要求,最后,本章研究了实施风险导向内部审计的基本方法。 第四章,企业战略评估和风险分析研究。风险导向内部审计以企业战略评估和风险分析为起点,确定基于战略的审计重点及审计周期,进而编制审计规划。本章主要研究战略在企业风险管理中的重要地位及战略风险分析,并以XXX公司为例研究战略目标阶段分解及总体风险架构,探讨风险分析的基本技巧,研究风险导向内部审计规划的编制。 第五章,企业全面经营风险识别及评估研究。从本章开始研究风险导向内部审计的具体实施流程和方法。本章分析了经营风险的层次和种类,研究经营风险评估的基本流程,构建风险模型,确认风险特性、动因及相互关系,最后确定具体审计项目。 第六章,风险导向内部审计流程研究。风险导向内部审计包括审前工作、具体实施以及后续审计三个阶段。从审前准备、制定审计方案、实施审计测试、编制审计报告到实施后续审计,将风险评估贯彻始终。 本文的主要创新点在于: 1.论文选题切合当前需要,具有现实意义。现代公司治理的核心在于科学的决策,目标是实现企业价值的最大化。有效的企业风险管理是科学决策的关键,也是企业实现战略目标的重要保证。企业经营失败的原因可能并不在于企业没有完善的风险管理体系,而在于企业的风险管理活动没有有效的运作,实现风险管理的目标。风险导向内部审计的目标就在于评价企业风险管理的有效性,为实现企业风险管理的目标提供合理的保证。本文的研究正好切合当前企业经营管理的迫切需要,有助于解决实际问题。 2.本文构建了风险导向内部审计理论框架,弥补了该领域理论研究的不足。风险导向内部审计理论研究还处于起步阶段,当前的研究缺乏系统性、完整性,尚没有建立合理的风险导向内部审计理论框架。笔者通过研究,尝试构建了风险导向内部审计理论框架,为风险导向内部审计的开展提供了理论基础。 3.本文对风险导向内部审计的实务操作和具体方法进行了详细的研究。将风险管理的基本技术和方法与现代审计技术与方法相结合,以战略评估和风险分析为基础,研究审计重点,合理分配审计资源,探索了一种新的审计模式。


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