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大股东占用资金、代理冲突与外部审计监督

张吉岗  
【摘要】: 股权结构趋于集中以后,基本的代理问题已不再是由Berle和Means所证明的管理层和外部股东之间的代理问题,而是大股东和中小股东之间的代理问题。大股东利用控制权“掏空”上市公司,侵害中小股东的利益。作为转轨经济国家,高度集中的股权结构是我国上市公司的重要特征,因此,我国上市公司的代理冲突不仅存在于管理层与外部股东之间,更多的体现在大小股东之间。 外部审计作为公司治理的四大基石之一,在一定程度上能够约束管理层的行为,缓解管理层与外部股东之间的代理冲突。通过理论分析得出,大股东占用上市公司资金是大小股东代理关系的产物,不是外部股东与管理层代理关系的产物,是大股东对小股东利益的侵害,不是管理层对外部股东利益的侵害,是大股东行为不是管理层行为,那么,外部审计能够缓解大小股东之间的代理冲突吗?基于此,本文以2005年和2006年我国A股上市公司为研究样本,从审计意见和审计质量选择两个方面考察了大股东占用资金为与外部审计监督之间的关系。研究结果表明,大股东占用资金致使上市公司营运资金匮乏、资不抵债、亏损等,严重影响了上市公司的财务状况和经营业绩,这才是资金被大股东占用的上市公司之所以更容易被出具非标审计意见以及选择低审计质量的真正原因。外部审计师会对控股股东及其关联方占用资金情况出具专项说明,但不影响审计意见类型,即不会因存在大股东占用资金行为而被出具非标准审计意见特别是保留意见、否定意见或无法表示意见,为提示投资风险可能出具带强调事项段的无保留意见。大股东占用资金行为也不影响上市公司对审计质量的选择,即不会因存在大股东占用资金行为而聘请代表高审计质量的审计师来提高公司治理,也不存在审计意见购买的动机。


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