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媒体监督、内部控制与审计意见研究

张丽达  
【摘要】:随着上市公司业务的复杂及公司治理的隐蔽性,审计师面临着巨大的审计风险。而风险导向审计模式的风靡,使审计师在外部审计工作中更加重视对风险的判断与防范,从各方获取有用信息成为审计师的必然选择。而媒体监督作为一种非正式机制,以信息曝光的方式传递有用信息,它的治理功能也得到了初步的认可。在新的信息市场环境中,媒体的多样化改变了市场利用信息的方式,重塑了审计师的信息环境和外部约束环境,具体表现在媒体对企业的相关报道是否会真实地反映企业的财务状况,从而影响审计师对审计风险的判断,进而影响审计意见的出具。尤其是媒体监督与外部审计行为都作为一种外部的监督机制,如何能够有效地作用的企业的公司治理行为中,理论上并没有提出一个较为清晰的实现路径。在新的信息环境和外部约束下,媒体监督如何影响审计意见发表的研究具有现实意义。近几年,随着《企业内部控制基本规范》、《内部控制评价指引》以及相关配套指引的颁布,政府监管层面开始重视从公司内部控制的评价角度来引导公司治理水平的提高,这也使我国外部审计的范围从单纯的财务审计扩展为财务审计与内部控制审计两种,这不仅是对我国外部审计评价体系的扩展,也更加符合公众了解公司内部治理的现实要求,使审计师在出具审计意见的过程中,对内部控制运行状况的依赖程度增高。而媒体报道信息也恰恰反映了公司内部控制的质量。本文从内部治理的角度研究了媒体监督对审计意见的治理作用,并进一步分析了这种治理作用的实现路径。以我国2009-2014年沪深两市A股上市公司为研究对象进行了检验,结果表明:媒体监督显著影响审计意见的出具,而这种影响是通过加入内部控制要素来实现的。进一步分析发现:媒体报道次数越多,内部控制质量越差,从而审计师倾向于出具非标准的审计意见;针对于性质较为严重的负面报道、深度报道以及追踪报道,管理层更倾向于对内部控制重大缺陷进行披露,但管理层对内部控制改进意愿并不明显,而审计师出具非标准审计意见的机率更大;这基本表明,媒体负面报道只有在反映内部控制质量情况下才会对审计意见产生明显的治理作用,而这种作用可以通过不同路径来实现。本文以内部控制为传导机制,以媒体监督的治理作用为起点,着重分析对审计意见出具的影响,创新工作体现在以下几点:(1)揭示了媒体监督、内部控制与审计意见之间关系的理论实现路径。在构建媒体传播互动模型的基础上,以媒体负面报道次数、媒体负面报道广泛度、媒体负面报道的深度以及媒体负面报道的严重程度代表媒体监督的效果,通过影响内部控制指数、缺陷的披露动机、披露内容以及对披露的改进措施从而调整审计师的审计风险,并进一步影响审计意见的出具。通过对16种实现路径的构建,从内部治理的角度明确了媒体监督与审计意见的传导关系,并进一步证明了媒体治理作用的发挥,主要以对内部控制的反映而实现的。(2)验证了媒体监督、内部控制与审计意见的路径实现过程。利用多元回归以及结构方程模型中的路径分析验证了一个层层递进的媒体监督与审计意见关系。以多元回归方法依次实证验证了媒体监督与内部控制的相关关系、内部控制与审计意见的相关关系:最后采用结构方程模型中的路径分析方法,通过对16条路径的一一验证,证明了本文假设的成立。通过实证结果发现,媒体监督、内部控制与审计意见的实现路径共有11条有效路径。媒体负面报道的次数越多,反映出内部控制质指数越低以及容易出现内部控制重大缺陷,导致审计师出具非标准审计意见;针对于媒体负面的追踪报道、深度报道以及严重报道,反映了公司内部控制指数越低,管理层会对内部控制进行积极披露,使公司出现重大缺陷的可能性增加,而审计师根据上述情况倾向于出具非标准的审计意见;研究中还发现,不论是哪种报道方式,管理层对内部控制缺陷的改进都不明显,而审计师也不会因此出具非标准审计意见。(3)提出了基于路径分析的媒体监督与内部控制的相关建议。在对媒体监督的建议中,以“监管—引导—规范”三位一体角度加强媒体行业的自律;引导正面报道的有序开展:探索性建立媒体行业规范以及发挥自媒体的影响力。在对内部控制的建议中,以风险管理框架(ERM)为评价标准,在充分考虑媒体信息传播的影响力以及审计师风险评估程序的基础上,分别针对该框架八要素提出具有操作性的风险防范建议:探索性制定了相关内部控制缺陷的认定标准,促使公司注重对内部控制缺陷的披露以及制定缺陷改进措施。


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