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企业合并会计方法研究

张艳丽  
【摘要】: 随着入世后我国投资环境的改善和9·11事件后国际资本市场上的巨额游资的涌入,外资参股、控股和收购兼并的浪潮推动着我国企业兼并收购的蓬勃发展。但迄今为止,我国的企业合并会计理论体系还没有成形,实务处理也很混乱,披露的合并会计信息也不能恰当地反映合并的经济实质,从而影响投资者的决策和证券市场的资源配置,因此亟需对企业合并会计方法进行研究以尽快改变这种现状。 本文简要论述了购买法和联营法这两种基本方法的特点及差异,并对联营法的历史演变过程及缺陷进行了详细的阐述。对于购买法的核心问题合并商誉,通过国际比较揭示合并商誉的理论现状和国际上较流行的实务处理规定。实证研究部分,本文以上海证券交易所的上市公司为研究对象,研究发现:我国目前的合并会计相关规定中没有提及联营法;相关规定中对吸收合并的会计处理体现的是购买法的思想;对控股合并的会计处理不是严格意义上的购买法;而我国合并会计实务处理中购买法和联营法并存;财政部和证监会默许联营法的使用。我国合并会计实务处理中购买法和联营法并存主要是由于我国流通股股价不能反映企业的整体公允价值,而企业的整体公允价值又不能通过评估获取,合并的交易价格有失公允等原因造成购买法的应用条件不成熟。最后,为改善我国企业合并会计的现状,本文建议尽快出台符合我国实际的企业合并会计准则,规范企业合并的会计处理和信息披露,并同步考虑无形资产会计准则的制订。


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