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论成本效用差异及其系统控制

施宏伟  
【摘要】: 诞生于工业经济过程的弹性制造与管理系统(FMS)、管理信息系统(MIS)的广泛应用,不仅形成了当前,而且必然是未来所有经济过程的根本特征。与此相伴的,是经济过程成本形成过程的高级化趋势和由成本要素的非一致性所决定的成本效用差异的出现。这一变化发生于农业经济形态向工业经济形态不断软化的过程中,并将在工业经济形态向知识经济形态不断软化的过程中逐渐得以强化。随着物质资源要素在经济过程中投入总量、投入比重的逐渐减少或降低,以节约与守财意识为出发点的传统成本控制方法的有效性正在不断消失,这就要求我们联系经济过程的新环境,以成本形成过程高级化趋势中的效用差异特征为基础,去探索成本控制的新理论。 作为研究的出发点,本文首先联系会计核算与经济系统运行的最终目标,以经济效用概念区分了成本与费用的不同内涵,提出了以经济运行目标为基础的大成本控制定位,以及“成本是对经济效用目标抵减”的基本观念。以此为基础,本文对于国内外关于成本控制的理论与成本实践进行了较为详尽的回顾和评析。西方管理理论中的成本控制思想虽然产生于产业革命之前,但却是随着产业革命的完成而不断成熟的。从亚当·斯密(Adam Smith)的成本节约思想和巴贝奇(Charles Babbage)的工效理论到传统成本控制方法体系的形成,以及20世纪80年代才逐渐兴起的作业成本法与战略成本理论,每一种成本理论与成本控制方法都关注了当时经济过程中最突出的成本问题,取得了一定程度的成功和一定时期收益的大幅度增长,但都由于其对成本效用问题的忽视与大成本控制理念的缺位而存在着致命缺陷。从某种意义上说,传统成本控制方法与模式属于一种粗放型成本控制,它一般适用于管理水平不高的资源经济状态。在传统成本理论与成本控制方法的演进历程中,行为科学的重要意义在于其正确关注和描述了成本形成过程与成本控制过程的复杂性,使泰罗的科学管理走出了机械的“精确控制”模式的死胡同,但直到战略成本管理与企业组织理论的出现,人们才彻底改变了关于“真实成本”的认识。 在论及传统成本控制理论与实践缺陷的成因时,本文通过实例分析认为,既有的成本理论与方法都或多或少地存在着成本控制定位过于狭窄,成本信息不完整所形成的控制方法缺乏可操作性以及微观的节约观所限定的低级化与微观化等问题。并由此说明,成本控制过程的有效性,在经济意义上应当表现为对于低效或无效部分的约束以及对于其有效部分的强化。在新的FMS及MIS环境中,以节约与守财意识为出发点的传统成本控制方法的有效性还将不断下降,联系成本效用并以成本效用差异研究为基础的现代成本效用控制,必将成为成本理论与实践的发展方向。为此,本文充分吸 论成本效用差异及其系统控制 收与借鉴了传统成本理论的合理内核,较为详尽地研究和分析了适用于新环境的白箱 理论与成本效用分析原理,并进行了现代成本效用控制系统的构建。现代成本效用控 制理论具体是由以下三大要素构成的:白箱理论、限制理论与成本效用分析原理.随 着新的成本控制环境的形成,以成本性态研究为基础的白箱论应运而生,这是进行现 代成本效用控制的必要条件,但白箱论如果没有成本效用分析原理关于成本效用差异 的科学界定,就会失去其必要的操作性基础,这也正是白箱论尚没有发挥其应有效果 的主要原因。限制理论是现代成本控制理论体系中一个较为新鲜的概念,它虽然没有 明确地提出成本效用问题,但其基本思想却给成本效用分析与崭新的控制环境以完全 的融合。在此,瓶颈资源的约束效果正是通过成本效用差异来表现的。 现代成本效用控制系统经历了一个从低级到高级的演进过程,这一过程的每一阶 段无不被打上了由于经济环境所决定的成本形成过程的高级化烙印。在简要分析了现 代成本效用控制系统特征的基础上,本研究就作为现代成本效用控制理论之物质载体 的成本效用评价模型进行了数学描述,构建了现代成本效用控制的信息系统,并通过 实证研究提出了针对于宏观经济系统的低代价经济增长以及成本效用导向的微观经 济运行方式选择的成本效用控制模式与思路。在现代成本效用控制系统的构建与效用 分析过程中,本研究还得出了以下重要结论: 1.以成本效用分析为基础的白箱论是解决成本控制理论与实践缺陷、提高成本 控制效果的根本出路。在现代成本效用控制中,成本控制的效果具体表现为成本效用 的不断优化; 2.在现代成本效用控制中,成本效用优化具体是通过成本投入要素结构的变化 和调整完成的。在此,成本投入要素的结构状态直接决定于成本要素向量和成本要素 价格向量; 3.成本效用控制起因于资源的稀缺性,因此,资源稀缺性的状态与特征决定和 影响着成本效用优化的路径。反过来,成本投入要素结构的变化也影响着资源的稀缺 性状态,如此周而复始,不断循环。这也是成本效用控制理论的生命力所在。 4.在很多时候,特别是在宏观经济系统中进行成本效用控制时,重要的不是要 确定相对于成本效用的单位成本要素投入代价数值本身,而是要通过界定之间的比例 关系?


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