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审计费用视角下会计师事务所审计质量研究

张渠  
【摘要】: 伴随着市场经济的迅速发展,特别是证券市场的运行,作为中介机构的会计师事务所扮演着越来越重要的角色,甚至被誉为“经济警察”。会计师事务所作为自负盈亏的组织,他们势必要收取一定的费用才能维持自身的发展,要保证一定的审计质量,必须付出相应的审计成本。正处于经济转轨时期的中国,上市公司审计低层次供给相对过剩而高层次供给严重不足,再加上近年来大量上市公司审计失败案例的发生,让社会公众对会计师事务所的审计质量提出了种种质疑。自从证监会要求上市公司披露其年报审计费用以来,许多学者进行了相关的研究,但从收费视角研究会计师事务所审计质量的研究并不是很多。现阶段,我国审计市场上,审计质量情况究竟如何,审计费用又对审计质量产生怎样的影响,成为现阶段面临的主要问题。 基于上述问题,本文先从理论上进行分析,根据审计契约论、公共产品理论,认为我国审计市场对高质量审计报告的需求严重不足,事务所之间为了争夺有限的客户资源,展开了激烈的竞争,存在“低价揽客”的行为。然后收集我国上市公司2003.2008年的相关数据进行实证分析,用操控性应计利润的绝对值作为审计质量的衡量指标,研究发现审计费用与可操控性应计利润的绝对值之间并没有呈现很强的线性关系。 研究发现,由于审计产品的特殊性,再加上我国会计师事务所总体规模小、数量众多以及审计服务同质化,行业内一直存在着“低价揽客”的现象。在激烈的市场竞争环境下,大多数会计师事务所为了招揽客户,争夺市场,不断降低审计成本,删减必要的审计程序,审计质量很难得到保证。这种低于成本的,低水平的竞争,不利于我国审计市场的发展。但当审计费用提高后,发现这种情况很快得到好转,盈余水平迅速下降,审计质量得到提高,说明了我国注册会计师并没有完全丧失独立性,在能够维持其成本的情况下,他们会保持应有的职业谨慎性和独立性,能够发现和识别企业管理当局的盈余管理行为,并对其进行调整。 被出具非标准意见的公司,审计它们往往需要花费审计师更多的时间,有着较高的审计成本和审计风险,同时注册会计师对审计过程中发现的问题也进行了披露,即使他们存在较高的盈余管理水平,也不能认定他们的审计质量就差。 我国审计市场还处于买方市场,市场上对高质量审计报告的需求严重不足,上市公司聘请注册会计师进行审计目的主要是为了满足监管部门的需要。这种强制性的审计服务的购买者和审计报告的使用者是不同的利益群体,多数情况下两者的利益是不一致的,购买人往往更看重审计费用的多少。再加上我国会计师事务所并非通过提高审计质量来获得市场份额,而是通过激烈的价格竞争来获得更多的客户资源,这种情况下在讨价还价的过程中会计师事务所往往处于劣势,他们只是价格的接受者。虽然,我国存在审计费用较高而盈余管理水平也很高的情况,并不能由此说明我国存在高价购买审计意见的情况,审计费用的增加,更多的是注册会计师因审计时间和审计风险的增加,而对未来预期损失的一种补偿。 本文认为,现阶段,针对我国审计市场低水平的价格竞争,仅仅依靠市场的作用去形成合理的价格和高质量审计报告是不现实的,还应加强政府的指导定价,特别是要明确最低收费标准,并不断完善社会信用体系,培养市场对高质量审计报告的需求。


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