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个人所得税结构设计与征管机制研究

郭剑川  
【摘要】: 个人所得税在我国的征收始于1980年。在征收之初,由于国人的收入水平较低,个人所得税的税额十分有限。然而,自从1994年税制改革以来,个人所得税这一税种表现出了强劲的增长势头。个人所得税在募集财政收入以及调节收入分配方面的作用也日益为人们所重视。 在个人所得税税额快速增长的背后,现行税制结构的弊端也逐步显现出来。这主要体现在由于免征额、税收等级以及税率不合理造成的调节收入分配功能不够明显没能充分体现公平以及监管不到位引起的偷漏税严重等问题。这些问题和弊端在社会上和学术界激起了较多的争议。中央对此高度重视,多次强调了构建科学财税体制的必要性,在这样一种背景下,对具有规范收入秩序重要职能的个人所得税的结构进行完善设计的迫切性就显得益发突出。 本文结合当前我国个人所得税的征纳现实以及已有的研究成果,采用了大量数量经济研究方法从个人所得税税制结构本身以及征管等方面对个人所得税的税制设计问题进行了讨论。 本文所得出的结论主要包括以下几点: 一是证实我国个人所得税在短期内仍将保持高速增长的态势,这将会有助于今后个人所得税在募集财政收入,调节收入分配方面发挥更加强有力的作用。税制改革以来的个人所得税在调节收入差距方面的作用经历了一个由负向到正向的过程,但力度有限。而在累进程度上,个人所得税表现出累进度逐步下降的趋势,这在一定程度上将有助于体现对效率的支持。 二是个人所得税结构设计的焦点问题即免征额的设定可以从三个方面予以考虑:第一,利用基于收入分布密度函数的测算方法从财政减收的角度来衡量调整是否在可接受的范围内;第二,指出了实施免征额设计区域化的必要性并给出了基于最低工资标准的设计方案缓解地区经济发展水平差异的影响;第三,提出了一个分收入阶层的免征额随CPI调整的指数化模型克服价格水平对不同收入阶层税负的影响。 三是关于税收等级设置和税率,本文指出五级以后的税收等级在整个税收等级中所起的作用是微不足道的,并据此提出了改进税收等级设置的两种设想。对于税率,本文推导了线性所得税模型参数的理论值,并给出了它该如何与现实结合的一种方法(利用城镇居民收入调查数据)。鉴于我国现行的九级累进非线性税收的实际,提出税收等级设置的基本思路,给出了一个工薪所得税等级爬升的具体方案,并从实证的角度证实了这一方案的合理性。 四是通过采用DEA方法,证实了近年来在现有条件下我国的个人所得税征管的总体效率还是比较高的。随后,本文从博弈论以及信息经济学的角度,分析了不同情况下政府、纳税人以及税务机关的策略选择问题。本文指出在任何情况下,对于逃税行为保持高压的态势都是一种必然的选择,政府为了使税务机关按照自己的意图工作,必须让其承担一部分的征税风险。


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