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关于应计项目信息质量的研究

刘秋明  
【摘要】:会计盈余作为财务报表中最重要的财务指标之一,不仅能够代表企业一定历史会计期间的经营成果,而且能够预测企业未来的发展趋势。高质量的会计盈余信息是信息使用者进行决策的基础。在近些年的研究中,作为衡量盈余信息质量标准之一的盈余持续性得到广泛的应用。盈余的不同组成部分在持续性上存在差异,这些差异对信息使用者的决策将产生不同的影响,因此识别出盈余分解项目在持续性上的差异程度对信息使用者来说至关重要。 本文在按照属性将会计盈余分为现金流量和应计项目总额的基础上,进一步将应计项目总额分解为经营性应收项目、存货、经营性应付项目、固定资产折旧、无形资产摊销及其他应计项目六个部分,利用扩展的Sloan(1996)模型及扩展的DKW模型(2001)分别检验了应计项目总额六个组成部分对未来盈余及未来现金流量的预测效果。实证结果表明:分解的应计项目相比应计项目总额在未来盈余和未来现金流量的预测过程中均能提供增量信息,并且这种增量解释能力在预测未来现金流量方面明显具有统计上的显著性。 自从1998年要求企业披露现金流量表以来,我国的财务报表信息披露制度处在不断的改革和变迁中。财务报表信息披露制度的改革不仅是为了与国际标准趋同,更重要的是为信息使用者提供更具有决策有用性的公司财务信息。2004年,FASB和IASB启动了“财务报表列报”联合项目并于2010年7月发布了《财务报表列报》(征求意见稿员工草案),员工草案旨在通过重分类财务报表列报项目达到增强财务报表披露信息的可比性、可理解性和相关性的效果。本文创新性地利用Vuong检验结果(用于比较不同模型解释能力的大小)来分析资产负债表、利润表及现金流量表之间的关联性,进而认为我国近十几年财务报表信息披露制度改革效果良好,尤其是财务报表附注中披露现金流量表的补充资料——按照间接法编制的现金流量表,明显增强了资产负债表和现金流量表之间的关联性。另外,通过对Vuong检验结果的分析,本文认为员工草案中提出的财务报表列报项目重分类在现阶段并不能有效地增强我国财务报表之间的关联程度,即不能显著地增加我国财务报表披露信息的决策有用性。


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