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新阶段下我国公允价值会计的研究

叶枫  
【摘要】:随着市场经济的不断发展和资本市场的深化,实体经济和虚拟经济的结合更加紧密。公允价值因而成为财务报告中最受关注的焦点。为了使财务报告更好地服务于使用者的决策,国际会计准则委员会(International Accounting Standard Board,以下简称IASB)一直致力于推进公允价值会计的国际化和统一化。2008年金融危机爆发后,公允价值会计一直处于争议的漩涡中。IASB并未因公允价值会计在金融危机中暴露出的部分不足而因噎废食,而是与美国财务报告委员会(Financial Accounting Standard Board,以下简称FASB)协力推进公允价值会计的深入研究。2011年5月,IASB在结合长期研究成果和实务经验的基础上,推出《国际财务报告准则第13号:公允价值计量》(International Financial Report Standard No.13,以下简称IFRS13)。IFRS13是IASB在国际会计准则体系中构建的公允价值统一框架,从定义、计量和披露三方面对公允价值进行了统一和规范,并针对金融危机中所暴露出的问题进行修正。IFRS13的颁布意味着在经历了金融危机的波折后,公允价值会计在国际会计准则体系中迈入一个新的阶段。 我国对公允价值的应用经历了“引入一弃用一引入”的三个阶段。在当前阶段下,全球化的不断扩展使得国际会计准则趋同已经成为了当前阶段不可扭转的大趋势。随着我国市场经济的不断发展和资本市场的不断成熟,公允价值会计又将是我国在国际会计准则趋同的新背景下必须面对并妥善解决的新挑战。为此,财政部于2012年6月发布了《公允价值计量(征求意见稿)》。这标志着我国在公允价值领域的国际会计准则趋同迈出了里程碑式的一步。 但是,同国际会计准则相比,我国当前的公允价值会计无论是在统一框架还是具体准则应用上都还有一定的差距。既缺乏统一的公允价值框架,具体准则对公允价值也是有前提条件的谨慎使用。就我国的现实条件来看,一方面,市场经济还处于发展阶段。市场经济还受到较严格管制,市场体系不完整,可交易品种有限,部分市场的活跃程度较低。另一方面,由于我国当前的市场经济还处在不发达阶段,市场参与者的成熟度也就相对较低,因此估值技术的发展也较为落后。市场困难和技术困难极大地制约着公允价值会计在我国的发展。我国会计准则要实现与IFRS13的持续趋同,不论是在公允价值统一框架与具体准则应用的准则制定层面,还是在准则实施层面的管理能力、财务技能、外部监管和外部审计等方面都必然面临诸多挑战。针对存在的困难和面临的挑战,我们需要立足于国情,推行多项配套措施。在准则制定层面,尽快制定公允价值统一框架,并以其为指导完善具体准则的应用。在准则实施层面,完善市场机制,提高管理技术,强化信息披露,加强外部审计。这些措施可以推进公允价值会计在我国的发展,为实现与国际会计准则中的公允价值会计持续趋同奠定有效基础。 本文从公允价值会计的起源出发,梳理了公允价值会计在国际会计准则、美国会计准则以及我国会计准则中的发展历程,对公允价值会计目前在国际会计准则和我国会计准则中的应用进行了深入的对比研究,分析了《国际财务报告第13号:公允价值计量》给我国带来的积极影响,详细阐述了我国在公允价值会计上实现国际会计准则趋同存在的困难和面临的挑战。最后,立足我国的实际情况,对我国推进公允价值会计的发展提出建议。


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