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关于合并财务报表合并范围的研究

高鑫田  
【摘要】:合并财务报表的编制问题长久以来被认为是会计理论难题之一,同时随着国际范围内企业集团化进程的加快,企业之间的合并活动日渐增多,因而对合并财务报表编制相关准则和规范的完善与改革成为一个不可忽视的需求。面对国际和美国会计准则不断改革和完善合并财务报表的编制规范的大趋势,我国财政部也于2014年2月颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表准则》(即新准则,下同),其借鉴国际以及美国合并财务报表准则中较为全面、先进的理论,并结合我国实际,对合并财务报表的编制规范做出了更加详尽和务实的改善。但是,针对我国现实国情,与发达国家相比,合并范围问题尚有进一步研究的必要。因此,本文目的在于通过比较三大主流的合并报表理论并分析我国现行准则中合并范围问题,从而对现行准则尚待完善的地方提出建议和意见。 本文共分四章,文章内容具体安排如下:第1章,绪论。介绍本文的研究背景与意义、文献综述并概括本文的论文结构安排与内容。第2章,合并报表理论概述。分析三大合并报表理论主要观点和各自特点,从我国实际出发探讨比较其各自的优缺点,讨论并解释选择实体理论的客观必然性。第3章,合并范围研究。结合国内外合并报表准则,对“控制”问题进行比较并详尽的探讨合并报表合并范围的具体规范与规定。第4章,对我国合并财务报表准则的完善建议:合理确定合并范围,须明确实质性控制的判断标准以及对暂时性控制的规定;补充考虑“主要受益方”原则的运用;明确结构化主体纳入与不纳入合并范围的判断标准。


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