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金融负债和权益工具区分问题研究

马涛  
【摘要】:党的十八大和十八届三中全会以后,我国加快了对多层次资本市场建设的步伐,金融创新层出不穷。近两年,伴随金融工具的创新发展,越来越多的“似股似债”金融工具相继面世。这些金融工具兼具债权和权益的性质,使得金融负债和权益工具之间的界线越来越模糊。一个金融工具计入负债科目抑或权益科目,不仅直接影响资产负债率等财务指标,进而影响企业的会计利润。因此,正确进行金融负债和权益工具的区分,不仅是加快我国金融创新的客观要求,也是规范会计监管,减少企业会计套利空间的现实需要。 论文主体采取规范论证的研究方法,具体以归纳总结和比较研究为主。论文第二章首先介绍了负债和所有者权益的基本概念和理论基础,对负债和所有者权益区分的相关文献按照“业主观”和“主体观”两个视角进行归纳总结,并引出不同视角对金融负债和权益工具区分的影响。论文第三到五章分别就金融负债和权益工具区分的国际会计准则、美国会计准则和我国会计准则进行了研究,对金融负债和权益工具区分的准则制定历史、区分原则、区分流程等进行了规范论证,并对其优缺点进行了评述。此外,运用比较分析的方法,对比了三项准则的异同,并展望了准则趋同的趋势。 论文最后一章对我国优先股和永续债的实践进行案例分析,以加深对准则应用的理解。对存在争议的“强制分红”政策和“利息跳升”机制进行了探讨,并得出结论:所谓“强制分红”政策是鼓励性条款而非强制性规定,是否存在“强制分红”政策而形成支付义务要关注公司章程的规定;“利息跳升”机制在目前形成的意见下不会被认定为推定义务,但包含此条款的金融工具有可能在将来被归类为金融负债。


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