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中国政府会计问题研究

陈均平  
【摘要】: 改革开放30多年以来,我国经济和各项社会事业快速发展,工业化与城镇化进程的加快导致地方建设性融资需求快速增长,特别是2008年11月国家出台“大规模增加政府投资,实施总额4万亿元的两年投资计划”以来,为了与4万亿元巨额投资计划相配套,2009年地方政府通过“地方政府融资平台”迅速筹集大量资金,债务规模剧增,有些地区财政风险凸显。然而,地方政府举借的规模巨大的债务情况却没有被公开,被隐藏起来了。其主要原因在于:我国现行法律法规规定,地方政府不能直接向金融机构借款、不能直接发行地方政府债券,也不能对外提供担保;从地方政府角度看,地方政府不愿公开披露实际举债情况;我国现行政府会计制度不要求记录与披露这些债务情况。目前我国政府会计反映与报告的地方政府债务信息只是实际地方政府债务中的很小一部分。地方政府债务融资过大存在潜在风险已成为不争的事实,加强地方政府债务管理,防范和化解财政风险,确保经济社会可持续、稳定而健康发展已成为当前我国经济工作的一件大事。温家宝总理2010年3月5日在第十一届全国人民代表大会第三次会议上所作的《政府工作报告》中指出:“切实加强政府性债务管理,增强内外部约束力,有效防范和化解潜在财政风险。”而全面、可靠、及时的地方政府债务信息是有效进行地方债务管理的基础与前提,地方政府债务风险评价、风险防范与化解都必须以债务信息为基础。地方政府债务信息应该主要由政府会计来提供,而我国现行政府会计在地方政府债务的核算方面存在诸多问题,不能为地方政府债务管理提供所需债务信息,从而制约我国地方政府的债务管理。由此可见,我国地方政府债务情况的严峻形势客观上要求尽快改革我国现行的政府会计,为地方政府债务管理提供所需会计信息已是当务之急。本文从探讨地方政府债务管理与政府会计的内在关系入手,分析中国地方政府债务产生的原因及特点,系统分析了我国现行政府会计存在的缺陷及其对地方政府债务管理产生的影响,在借鉴国际相关经验的基础上,探讨如何改革和完善我国政府会计,为实现地方政府债务管理目标提供所需的全面、可靠、及时的具有更高质量的地方政府债务信息。 本文的主要内容如下: 第一章导论。介绍了本文的研究背景,选题的理论与实践意义;对国内外学者关于地方政府债务存在及其管理以及相关政府会计问题的研究成果进行综述;介绍了本文的研究方法、研究思路及结构安排,并指出本文的创新之处与不足。 第二章地方政府债务管理与政府会计理论。本章对地方政府债务管理与政府会计的基本理论进行阐述,并对两者的关系进行理论上的探讨与分析,为实践中改革政府会计中相关内容以适应地方政府债务管理需要提供理论支撑。地方政府债务管理要以政府会计提供的相关数据资料为基础和依据,政府会计管理的对象之一是地方政府债务,而且政府会计的主要目标之一是为政府债务管理服务,地方政府债务管理的发展要求政府会计进行相应的变革。 第三章中国地方政府债务管理现状。本章对中国地方政府债务的发展历程进行了追溯;系统地分析了中国地方政府债务的形成原因、管理过程中存在的问题,其中,重点分析了“地方政府融资平台”中地方政府债务产生的原因、功能与存在的风险;并指出我国现行政府会计是制约目前地方政府债务管理的重要因素。 第四章中国地方政府债务管理中的政府会计:现状及存在的问题。本章梳理了我国现行政府会计对地方政府债务的确认、计量与报告的历史与现状,系统地分析了现行政府会计在地方政府债务的确认、计量与报告方面存在的主要问题以及对地方政府债务管理产生的影响。 第五章国外地方政府债务管理与政府会计:经验借鉴与启示。本章对美国与法国的地方政府债务管理实践和政府会计中关于地方政府债务的确认、计量与报告情况进行了考察分析,同时还分析了《国际公共部门会计准则》关于政府债务的确认、计量与报告的情况,从中得出对我国相关改革的有益启示。 第六章中国政府会计改革的相关次序及目标。本章做了以下方面的探讨:从法律法规完善的角度研究如何使地方政府的举债行为阳光化,使政府会计能名正言顺地反映与核算相关内容;在此基础上探讨如何加强对地方政府直接举债行为的监管;根据地方政府债务管理的需要提出了我国政府会计改革的目标。 第七章中国政府会计改革的相关构想。中国政府会计中的地方政府债务的确认、计量与报告的改革构想是本文的研究重点与目的。本章对我国地方政府债务的确认、计量提出了具体的、较为详细的改革和完善方案,勾画出了地方政府债务报告体系总体框架,并设计出具体的操作方案。 加强地方政府债务管理、防范债务风险是我国当前经济工作中的最迫切、最重要的工作,如何适应地方政府债务管理的需要来探讨我国政府会计的改革是一个新的研究领域。综观全文,本文的创新之处主要体现在以下方面: 1.从地方政府债务管理视角切入研究我国政府会计改革问题,从理论上探讨了政府会计与地方政府债务管理的内在关系。 2.较为全面、系统地分析我国地方政府的各类债务产生或存在的原因、债务现状及其管理中存在的问题。 3.首次较为全面、系统地梳理了我国现行政府会计对地方政府债务的确认、计量与报告的历史与现状,深入分析了现行政府会计在地方政府债务的确认、计量与报告方面存在的主要问题及其成因,以及对地方政府债务管理产生的影响。其中,地方政府通过“地方政府融资平台”举借的债务的相关信息没有被现行政府会计记录和报告,对此问题进行全面、深入的分析。 4.从我国目前的实际情况出发,提出了我国政府会计改革的相关次序及目标。 5.较为系统、全面地提出了改革和完善我国政府会计中地方政府债务的确认、计量与报告的总体思路;设计了各类地方政府债务确认、计量的具体操作方案;勾画出了地方政府债务报告体系总体框架,并设计了具体的操作方案。这可为政府会计与债务管理的理论研究和实践提供参考。


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